D. Bảo đảm đầu tư kinh doanh trong trường hợp thay đổi pháp luật
A. Các biện pháp ưu đãi đầu tư
1. Lĩnh vực và địa bàn ưu đãi đầu tư
Theo quy định Khoản 1 Điều 16 Luật đầu tư năm 2014 và Phụ lục I Nghị định số 118/2015/NĐ-CP ngày 12/11/2015 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật đầu tư, lĩnh vực được ưu đãi đầu tư bao gồm:
- Hoạt động công nghệ cao, sản phẩm công nghiệp hỗ trợ công nghệ cao; hoạt động nghiên cứu và phát triển;
- Sản xuất vật liệu mới, năng lượng mới, năng lượng sạch, năng lượng tái tạo; sản xuất sản phẩm có giá trị gia tăng từ 30% trở lên, sản phẩm tiết kiệm năng lượng;
- Sản xuất sản phẩm điện tử, sản phẩm cơ khí trọng điểm, máy nơng nghiệp, ơ tơ, phụ tùng ơ tơ; đóng tàu;
- Sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho ngành dệt may, da giày và hỗ trợ các sản phẩm điện tử, cơ khí trọng điểm, máy nơng nghiệp, ô tô và phụ tùng ô tô; đóng tàu;
- Sản xuất sản phẩm công nghệ thông tin, phần mềm, nội dung số; - Nuôi trồng, chế biến nông sản, lâm sản, thủy sản; trồng và bảo
vệ rừng; làm muối; khai thác hải sản và dịch vụ hậu cần nghề cá; sản xuất giống cây trồng, giống vật nuôi, sản phẩm công nghệ sinh học;
- Thu gom, xử lý, tái chế hoặc tái sử dụng chất thải;
- Đầu tư phát triển và vận hành, quản lý công trình kết cấu hạ tầng; phát triển vận tải hành khách công cộng tại các đô thị;
- Giáo dục mầm non, giáo dục phổ thông, giáo dục nghề nghiệp; - Khám bệnh, chữa bệnh; sản xuất thuốc, nguyên liệu làm thuốc,
thuốc chủ yếu, thuốc thiết yếu, thuốc phòng, chống bệnh xã hội, vắc xin, sinh phẩm y tế, thuốc từ dược liệu, thuốc đông y; nghiên cứu khoa học về công nghệ bào chế, công nghệ sinh học để sản xuất các loại thuốc mới;
- Đầu tư cơ sở luyện tập, thi đấu thể dục, thể thao cho người khuyết tật hoặc chuyên nghiệp; bảo vệ và phát huy giá trị di sản văn hóa; đầu tư trung tâm lão khoa, tâm thần, điều trị bệnh nhân nhiễm
chất độc màu da cam; trung tâm chăm sóc người cao tuổi, người khuyết tật, trẻ mồ côi, trẻ em lang thang khơng nơi nương tựa; - Quỹ tín dụng nhân dân, tổ chức tài chính vi mơ.
Theo quy định tại Khoản 2 Điều 16 Luật đầu tư năm 2014 và Phụ lục II Nghị định số 118/2015/NĐ-CP, địa bàn ưu đãi đầu tư bao gồm:
- Địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn;
- Khu cơng nghiệp, khu chế xuất, khu công nghệ cao, khu kinh tế. - 2. Đối tượng hưởng ưu đãi đầu tư
- Theo Khoản 2 Điều 15 Luật đầu tư năm 2014 và Nghị định số 118/2015/NĐ-CP, các dự án thuộc đối tượng được hưởng ưu đãi đầu tư bao gồm:
- Dự án đầu tư thuộc ngành, nghề ưu đãi đầu tư theo lĩnh vực đầu tư được quy định tại Phụ lục I của Nghị định số 118/2015/NĐ-CP. Nếu nhóm dự án này được thực hiện ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, thì sẽ được hưởng ưu đãi như ưu đãi dành cho địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; - Dự án đầu tư tại địa bàn ưu đãi đầu tư có điều kiện kinh tế - xã hội
khó khăn, đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục II của Nghị định số 118/2015/NĐ-CP, bao gồm cả khu kinh tế, khu cơng nghệ cao (khó khăn) và khu cơng nghiệp, khu chế xuất (đặc biệt khó khăn); - Dự án đầu tư có quy mơ vốn từ 6.000 tỷ đồng trở lên, thực hiện
giải ngân tối thiểu 6.000 tỷ đồng trong thời hạn 03 năm kể từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư hoặc quyết định chủ trương đầu tư. Nhóm dự án này được hưởng ưu đãi đầu tư như quy định đối với dự án ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn;
- Dự án đầu tư tại vùng nơng thôn sử dụng từ 500 lao động trở lên (không bao gồm lao động làm việc không trọn thời gian và lao động có hợp đồng dưới 12 tháng). Nhóm dự án này được hưởng ưu đãi đầu tư như quy định đối với dự án ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn;
- Doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp khoa học và công nghệ, tổ chức khoa học và công nghệ;
- Dự án đầu tư mới và dự án đầu tư mở rộng. 3. Hình thức ưu đãi đầu tư
Theo quy định tại Khoản 1 Điều 15 Luật đầu tư năm 2014, các hình thức ưu đãi đầu tư chủ yếu là ưu đãi về tài chính. Ưu đãi đầu tư được áp dụng khác nhau theo tiêu chí lĩnh vực đầu tư, địa bàn đầu tư.
a) Thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập doanh nghiệp có thể được miễn, giảm hoặc áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp hơn mức thuế suất thơng thường có thời hạn hoặc toàn bộ thời gian thực hiện dự án đối với các đối tượng được hưởng ưu đãi nhất định.
Thuế suất thu nhập doanh nghiệp thông thường là 25%, đối với lĩnh vực tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí và tài ngun quý hiếm khác thuế suất từ 32% đến 50%. Ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ được áp dụng với các dự án khác nhau, được quy định cụ thể tại Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008; Luật 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 sửa đổi bổ sung một số điều của các luật về thuế; Nghị định số 118/2015/NĐ-CP ngày 12/11/2015 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật đầu tư; Thông tư số 96/2015/TT-BTC hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp và Thông tư số 83/2016/TT-BTC ngày 17/6/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện ưu đãi đầu tư theo quy định của Luật đầu tư năm 2014 và Nghị định số 118/2015/NĐ-CP.
Thứ nhất: Các trường hợp được miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp dựa trên tiêu chí mới thành lập:
- Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu cơng nghệ cao; doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm: được miễn thuế tối đa không quá 04 năm; được giảm 50% số thuế phải nộp không quá 09 năm tiếp theo; và được áp dụng thuế suất 10% trong thời gian 15 năm;
- Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn: được miễn thuế tối đa không quá 02 năm; được giảm 50% số thuế phải nộp không quá 04 năm tiếp theo; và được áp dụng mức thuế suất 20% trong thời gian 10 năm.
Các dự án cần đặc biệt thu hút vốn đầu tư ở quy mơ lớn thì có thể kéo dài thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi, song thời gian kéo dài không quá 15 năm.
Thứ hai: Các trường hợp được miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp dựa trên tiêu chí lĩnh vực đầu tư và tỷ lệ sử dụng lao động:
- Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao và mơi trường: được miễn thuế tối đa không quá 04 năm; được giảm 50% số thuế phải nộp không quá 09 năm tiếp theo; và được áp dụng thuế suất 10% (không xác định thời hạn);
- Đối với doanh nghiệp trồng trọt, chăn nuôi, chế biến trong lĩnh vực nông nghiệp và thuỷ sản khơng thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn thì áp dụng thuế suất 15%;
- Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bằng số chi thêm cho lao động nữ;
- Doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động là người dân tộc thiểu số được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bằng số chi thêm cho lao động là người dân tộc thiểu số.
Tuy nhiên các ưu đãi không áp dụng với tất cả các thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp. Doanh nghiệp phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế với thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh không được ưu đãi thuế. Trong trường hợp không hạch tốn riêng được, thì thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế được xác định theo tỷ lệ doanh thu giữa hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế trên tổng doanh thu của doanh nghiệp. Các doanh nghiệp phải thực hiện chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ và nộp thuế theo kê khai.
b) Thuế nhập khẩu
Theo Luật đầu tư năm 2014 và Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 2016, và Thông tư số 83/2016/TT-BTC ngày 17/6/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện ưu đãi đầu tư theo quy định của Luật đầu tư năm 2014 và Nghị định số 118/2015/NĐ-CP, đối với cả dự án đầu tư mới và đầu tư mở rộng, nhà đầu tư được miễn thuế nhập khẩu đối với hàng hoá nhập khẩu để tạo tài sản cố định bao gồm:
i. Máy móc, thiết bị; linh kiện, chi tiết, bộ phận rời, phụ tùng để lắp ráp đồng bộ hoặc sử dụng đồng bộ với máy móc, thiết bị; nguyên liệu, vật tư dùng để chế tạo máy móc, thiết bị hoặc để chế tạo linh kiện, chi tiết, bộ phận rời, phụ tùng của máy móc, thiết bị; ii. Phương tiện vận tải chuyên dùng trong dây chuyền công nghệ
sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất của dự án; iii. Vật tư trong nước chưa sản xuất được.
Tuy nhiên, việc miễn thuế nhập khẩu đối với hàng hoá tạo tài sản cố định chỉ áp dụng đối với các dự án đầu tư thuộc các lĩnh vực đầu tư và địa bàn đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư, cụ thể tại Điều 16 Luật đầu tư năm 2014 và Phụ lục I, Phụ lục II Nghị định số 118/2015/NĐ-CP.
Ngoài ra, đối với một số dự án, nhà đầu tư cũng được miễn thuế nhập khẩu đối với nguyên liệu, vật tư, linh kiện để thực hiện dự án đầu tư, bao gồm: nguyên liệu, vật tư linh kiện trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu để sản xuất của dự án đầu tư thuộc danh mục ngành, nghề đặc biệt ưu đãi đầu tư hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn (theo quy định tại Phụ lục I, Phụ lục II Nghị định số 118/2015/ NĐ-CP). Trong đó, doanh nghiệp cơng nghệ cao, doanh nghiệp khoa học và công nghệ, tổ chức khoa học và công nghệ, được miễn thuế nhập khẩu trong thời hạn 05 năm, kể từ ngày bắt đầu sản xuất. Dự án đầu tư sản xuất, lắp ráp trang thiết bị y tế được hưởng ưu đãi này trong 05 năm, kể từ ngày bắt đầu sản xuất. Tuy nhiên, không áp dụng việc miễn thuế nhập khẩu này đối với dự án đầu tư khai thác khoáng sản, dự án sản xuất sản phẩm có tổng giá trị tài ngun, khống sản, năng lượng chiếm hơn 51% giá trị; dự án sản xuất hàng hoá, sản phẩm thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.
c) Tiền thuê đất, tiền sử dụng đất, thuế sử dụng đất
Đối với các dự án đầu tư trực tiếp, việc sử dụng đất đai và các cơng trình xây dựng là điều tất yếu. Ngồi các nghĩa vụ tài chính liên quan đến hoạt động kinh doanh, thu nhập, thì các tổ chức kinh tế có vốn đầu tư nước ngồi cịn phải nộp các khoản thuế liên quan đến sử dụng đất bao gồm tiền thuê đất, tiền sử dụng đất, thuế sử dụng đất. Để khuyến khích đầu tư, đặc biệt là đầu tư nước ngoài, Nhà nước Việt Nam thực hiện miễn hoặc giảm tiền thuê đất, tiền sử dụng đất và thuế sử dụng đất cho các tổ chức kinh tế có vốn đầu tư nước ngồi. Việc miễn hoặc giảm các nghĩa vụ tài chính này sẽ được quy định chi tiết và thực hiện theo
một số văn bản, cụ thể: Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp; Nghị định số 53/2011/NĐ-CPngày 01/7/2011 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp; Thông tư số 153/2011/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế sử dụng đất phi nông nghiệp; Thông tư số 83/2016/TT-BTC ngày 17/6/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện ưu đãi đầu tư theo quy định của Luật đầu tư năm 2014 và Nghị định số 118/2015/NĐ-CP và Nghị định số 35/2017/NĐ-CP ngày 03/4/2017 của Chính phủ quy định về thu tiền sử dụng đất, tiền thuê đất, thuê mặt nước trong Khu kinh tế, Khu công nghệ cao.
Hiện nay, ưu đãi miễn thuế sử dụng đất phi nông nghiệp được áp dụng đối với các đối tượng:
i. Các dự án đầu tư vào thuộc ngành, nghề đặc biệt ưu đãi đầu tư quy định tại Mục A Phụ lục I hoặc đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục II Nghị định số 118/2015/NĐ-CP;
ii. Dự án đầu tư có quy mơ vốn từ 6.000 tỷ đồng trở lên, thực hiện giải ngân tối thiểu 6.000 tỷ đồng trong thời hạn 03 năm kể từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư, hoặc kể từ ngày được quyết định chủ trương đầu tư;
iii. Dự án đầu tư thuộc ngành, nghề ưu đãi đầu tư quy định tại Mục B Phụ lục I thực hiện tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định tại Phụ lục II Nghị định số 118/2015/NĐ-CP; vi. Ưu đãi giảm 50% thuế sử dụng đất phi nông nghiệp được áp
dụng cho một số dự án:
v. Dự án đầu tư thuộc ngành nghề quy định tại mục B Phụ lục I hoặc đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định tại Phụ lục II Nghị định số 118/2015/NĐ-CP;
iv. Dự án đầu tư tại vùng nông thôn sử dụng từ 500 lao động trở lên (không bao gồm lao động làm việc không trọn thời gian và lao động có hợp đồng lao động dưới 12 tháng).
Các doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp KHCN, tổ chức khoa học và công nghệ theo quy định của pháp luật về công nghệ cao và pháp luật về khoa học và công nghệ được hưởng ưu đãi về thuế sử dụng đất phi nông nghiệp tùy thuộc vào điều kiện về ngành nghề, địa bàn, quy mô vốn đầu tư hoặc sử dụng lao động của từng dự án đầu tư cụ thể.
Ưu đãi thuế sử dụng đất phi nông nghiệp không áp dụng đối với dự án đầu tư khai thác khoáng sản, sản xuất, kinh doanh, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, trừ sản xuất ô-tô.