THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRONG CÁC CÔNG TY CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM
2.2.4. Thực trạng tổ chức cung cấp thông tin kế toán ở CTCK Việt Nam
Cung cấp thông tin là khâu cuối cùng trong qui trình kế toán thể hiện qua sơ đồ 2.1, cho những sản phẩm hoàn chỉnh của quá trình sản xuất thông tin kế toán. Để có thông tin theo từng loại nghiệp vụ kinh doanh, từng đối tượng quản lý, đòi hỏi kế toán phải tổ chức thu thập, xử lý và hệ thống hoá từng đối tượng kế toán, quản lý và được thể hiện trên các báo cáo kế toán, đặc biệt là hệ thống Báo cáo tài chính.
Hiện nay, các CTCK Việt Nam đã phát triển và trở thành trung gian chủ yêu trên TTCK, hoạt động của các CTCK có liên quan trực tiếp đến quyền lợi và tài sản của các nhà đầu tư, có ảnh hưởng sâu rộng đến toàn xã hội và nền kinh tế. Do đó, tổ chức công bố và cung cấp thông tin kịp thời, đầy đủ, minh bạch, rõ ràng của các CTCK sẽ có tác động lớn đến mục tiêu và chiến lược kinh doanh của các nhà đầu tư. Việc công bố thông tin CTCK có ý nghĩa rất quan trọng đối với sự phát triển của TTCK; tăng cường tính minh bạch, khách quan trong hoạt động KDCK. Qui định pháp luật hiện hành về công bố thông tin trên TTCK của các CTCK được thực hiện theo Thông tư số 09/2010/TT-BTC hướng dẫn về việc công bố thông tin trên TTCK và Thông tư số 95/2008/TT-BTC hướng dẫn kế toán áp dụng đối với CTCK. Thực tế khảo sát hệ thống Báo cáo tài chính năm 2009 và năm 2010 ở các công ty như BVSC, HSC, SSI, BSC, TLS, SSJ, VCBS, SHS cho thấy các nội dung như sau:
Về công bố thông tin định kỳ: Hầu hết các CTCK đều tuân thủ qui định về thời gian báo cáo là trong thời hạn mười (10) ngày, kể từ ngày Báo cáo tài chính năm của công ty được kiểm toán. CTCK phải công bố thông tin định kỳ về Báo cáo tài chính năm như sau: Ngày hoàn thành Báo cáo tài chính năm được tính từ ngày tổ chức kiểm toán được chấp thuận ký báo cáo kiểm toán. Thời hạn nộp Báo cáo tài chính năm chậm nhất là chín mươi (90) ngày, kể từ ngày kết thúc năm tài chính.
Nội dung công bố thông tin về báo cáo tài chính năm của các CTCK bao gồm: Bảng cân đối kế toán; Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; Bản thuyết minh báo cáo tài chính (đối với Công ty cổ phần chứng khoán Sài Gòn (SSI) là công ty mẹ của Công ty quản lý quỹ SSI thì còn lập cả Báo cáo tài chính hợp nhất); Báo cáo thường niên; Báo cáo tài chính năm tóm tắt theo đúng mẫu, nội dung được qui định trong Thông tư số 09/2010/TT-BTC trên ba (03) số báo liên tiếp của một tờ báo Trung ương và một tờ báo địa phương nơi công ty đó đóng trụ sở chính hoặc thông qua phương tiện công bố thông tin của UBCKNN, SGDCK.
Báo cáo tài chính năm, Báo cáo thường niên của CTCK phải công bố trên các ấn phẩm, trang thông tin điện tử của CTCK và lưu trữ ít nhất mười (10) năm tại trụ sở chính của công ty để nhà đầu tư, khách hàng và những người quan tâm nghiên cứu tham chiếu. Hệ thống báo cáo tài chính định kỳ của CTCK, bao gồm:
* Hệ thống báo cáo tài chính năm gồm 04 biểu báo cáo sau:
- Bảng Cân đối kế toán: Mẫu số B 01 - CTCK
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: Mẫu số B 02 - CTCK
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Mẫu số B 03 - CTCK - Bản thuyết minh báo cáo tài chính: Mẫu số B 09 - CTCK
* Hệ thống báo cáo tài chính giữa niên độ lập theo mỗi quí của năm tài chính gồm 04 biểu báo cáo sau:
- Bảng Cân đối kế toán giữa niên độ (dạng đầy đủ): Mẫu số B 01a - CTCK - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh giữa niên độ
(dạng đầy đủ):
Mẫu số B 02a - CTCK
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giữa niên độ (dạng đầy đủ): Mẫu số B 03a - CTCK - Bản thuyết minh báo cáo tài chính chọn lọc: Mẫu số B 09a - CTCK
* Hệ thống báo cáo hợp nhất:
Đối với các CTCK có các công ty con như Công ty cổ phần chứng khoán Sài Gòn (SSI) thì đồng thời với việc lập Báo cáo tài chính riêng còn phải lập cả Báo cáo tài chính hợp nhất Hệ thống Báo cáo tài chính hợp nhất gồm 04 biểu mẫu báo cáo:
- Bảng Cân đối kế toán hợp nhất: Mẫu số B 01 - CTCK/HN - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất: Mẫu số B 02 - CTCK/HN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất: Mẫu số B 03 - CTCK/HN - Bản thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất: Mẫu số B 09 - CTCK/HN
* Hệ thống báo cáo tài chính tổng hợp:
Hệ thống Báo cáo tài chính tổng hợp CTCK gồm 04 biểu mẫu báo cáo:
- Bảng Cân đối kế toán tổng hợp: Mẫu số B 01 - CTCK - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tổng hợp: Mẫu số B 02 - CTCK - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp: Mẫu số B 03 - CTCK - Bản thuyết minh báo cáo tài chính tổng hợp: Mẫu số B 09 - CTCK
Đối với CTCK, ngoài các báo cáo kế toán chung đã trình bày trên đây, tùy thuộc vào đặc điểm từng công ty và yêu cầu quản trị, kế toán có thể lập các báo cáo kế toán chi tiết khác để cung cấp thông tin phục vụ công tác quản trị công ty như:
- Báo cáo bù trừ và thanh toán tiền theo thành viên lưu ký; - Báo cáo tổng hợp bù trừ và thanh toán tiền;
- Báo cáo bù trừ và thanh toán chứng khoán theo thành viên lưu ký; - Báo cáo bù trừ và thanh toán chứng khoán theo chứng khoán; - Báo cáo Vốn khả dụng;
- Báo cáo biến động Vốn chủ sơ hữu;
- Báo cáo về mở, đóng tài khoản của nhà đầu tư; - Báo cáo về thay đổi tỷ lệ sở hữu 5% của nhà đầu tư; - Báo cáo về giao dịch lô lớn;
- Báo cáo về giao dịch uỷ quyền;
- Các báo cáo kế toán khác;...: Báo cáo chi phí kinh doanh, doanh thu,….
* Hệ thống Báo cáo kế toán của CTCK có vốn đầu tư nước ngoài
Đối với các CTCK có vốn đầu tư nước ngoài (19 công ty) cùng với việc lập Báo cáo kế toán theo qui định của Luật Kế toán Việt Nam còn lập các báo cáo sau:
- Báo cáo kế toán hoạt động hợp tác kinh doanh, góp vốn
- Báo cáo tài chính theo điều kiện nước sở tại (chuyển sang đơn vị tiền tệ) - Báo cáo chênh lệch tỷ giá hối đoái
- Báo cáo dự phòng giảm giá chứng khoán, nợ khó đòi - Báo cáo chi phí kinh doanh, chi phí thành lập công ty - Báo cáo khác theo yêu cầu của chủ đầu tư
* Hệ thống Báo cáo tài chính của CTCK niêm yết tại TTCK nước ngoài
Các CTCK niêm yết trên TTCK nước ngoài phải lập và trình bày Báo cáo tài chính theo yêu cầu và điều kiện tham gia TTCK nước ngoài cho phù hợp.
- Báo cáo tài chính theo Chuẩn mực kế toán quốc tế (Mỹ và EU)
Thực tế khảo sát, nghiên cứu việc vận dụng hệ thống Báo cáo kế toán ở một số CTCK như: BVSC, HSC, SSI, BSC, TLS, SSJ, VCBS, SHS,... về nội dung, mẫu biểu, hình thức trình bày, thời hạn lập, nộp và công khai các Báo cáo tài chính, cũng như báo cáo kế toán khác và tình hình cung cấp thông tin của kế toán cho thấy:
Một là, các CTCK Việt Nam hiện nay đã sử dụng và trình bày các Báo cáo tài
chính đúng với qui định của chế độ kế toán áp dụng đối với CTCK theo Thông tư số 95/2008/TT-BTC; đảm bảo tính trung thực, khách quan; do đó đã đáp ứng được yêu cầu cung cấp thông tin cho các cơ quan quản lý Nhà nước như SGDCK, UBCKNN, TTLKCK; cho cơ quan chủ quản; nhà quản trị công ty; khách hàng, nhà đầu tư;... Tất cả các Công ty đều lập Báo cáo tài chính quí, năm theo chế độ báo cáo qui định và thời hạn lập báo cáo quí là 20 ngày sau khi kết thúc quí; thời hạn lập Báo cáo tài chính năm là 90 ngày sau khi kết thúc năm. Một số công ty còn lập Báo cáo tài chính 6 tháng, 9 tháng như SSJ, SHS; Báo cáo tài chính tổng hợp như BVSC, HSC, VCBS; Báo cáo tài chính hợp nhất, báo cáo tài chính riêng và báo cáo tài chính tóm tắt như SSI. Các CTCK có vốn đầu tư nước ngoài còn lập và trình bày Báo cáo tài chính theo qui định của công ty mẹ và TTCK công ty niêm yết hoặc theo Chuẩn mực kế toán quốc tế tùy theo yêu cầu thực hiện theo qui định kế toán nào như KIMENG, HSC, SSI, MIRAEASSET,… Theo Thông tư 55/2002/TT- BTC ngày 26/06/2002, yêu cầu các công ty có vốn đầu tư nước ngoài phải trình bày thông tin chi tiết hơn trong Thuyết minh Báo cáo tài chính về các nội dung như bắt buộc trình bày các chính sách kế toán đối với công cụ tài chính, thuế, thay đổi về các chính sách kế toán; trình bày chi tiết vốn góp của các bên Việt Nam và bên nước ngoài; trình bày chi tiết thêm lãi lỗ từng hoạt động kinh doanh; trình bày các thông tin chung về các công cụ tài chính mà công ty đang sử dụng; yêu cầu liệt kê quyền sử dụng đất và các tài sản gắn với khu đất đó.
Hai là, các báo cáo kế toán phục vụ công tác quản lý công ty được kế toán lập
hàng ngày hoặc định kỳ theo qui định UBCKNN, của Ban Giám đốc điều hành công ty hoặc của Chủ sở hữu công ty. Các báo cáo kế toán này được hệ thống hoá thông tin theo những chỉ tiêu kinh tế tài chính nhất định từ những đối tượng kế toán cụ thể và cung cấp thông tin tổng hợp, chi tiết về đối tượng đó phục vụ công tác quản lý công ty, điều hành các nghiệp vụ KDCK của từng bộ phận và từng lĩnh vực kinh doanh.
Ba là, hệ thống Báo cáo kế toán cung cấp thông tin của các CTCK nói chung
còn những bất cập cần hoàn thiện: Thời điểm nộp các Báo cáo tài chính một số công ty chưa kịp thời và thống nhất, nhất là báo cáo năm; các chỉ tiêu trên các báo cáo còn chưa thể hiện được toàn bộ hoạt động kinh doanh của CTCK như các thông tin về khách hàng, nhà đầu tư chưa niêm yết trên TTCK; các nghiệp vụ có chiết khấu và phụ trội, các công cụ tài chính phái sinh phòng ngừa rủi ro, chứng khoán phái sinh,... Việc công bố thông tin theo qui định trên các địa chỉ và trên các phương tiện thông tin còn hạn chế làm cho những đối tượng muốn thu thập thông tin về CTCK còn gặp nhiều khó khăn nhất là thông tin trên các Báo cáo tài chính.
Bốn là, về báo cáo kế toán quản trị: Hiện nay, việc lập Báo cáo kế toán quản trị ở các CTCK mới chỉ dừng lại là những báo cáo riêng về một loại nghiệp vụ kinh doanh như Báo cáo doanh thu hoạt động môi giới trái phiếu, môi giới cổ phiếu hoặc Báo cáo riêng về một đối tượng cần quản lý như Báo cáo doanh thu, chi phí, lãi tự doanh cổ phiếu trong tháng; Báo cáo kết quả theo từng nghiệp vụ đăng ký kinh doanh,… cung cấp cho các nhà quản lý công ty những thông tin thực hiện cụ thể phục vụ việc ra quyết định kinh tế, xây dựng chiến lược mở rộng hay thu hẹp kinh doanh đối với từng nghiệp vụ kinh doanh hoặc đối tượng quản lý đó nhằm đem lại hiệu quả kinh doanh cao. Các CTCK chưa lập các dự toán doanh thu và chi phí tiềm ẩn; báo cáo thực hiện doanh thu và chi phí theo từng trung tâm trách nhiệm; các Báo cáo phân tích, đánh giá tình hình thực hiện phục vụ quản trị điều hành công ty.
Tóm lại, các CTCK Việt Nam đã vận dụng khá đầy đủ hệ thống Báo cáo kế toán theo qui định của chế độ kế toán thống nhất trong những giai đoạn khác nhau để cung cấp thông tin về toàn bộ tình hình hoạt động của công ty cho các đối tượng sử dụng thông tin. Tuy nhiên, cùng với sự phát triển không ngừng của TTCK Việt Nam, phát sinh những nghiệp vụ kinh doanh mới, sản phẩm mới, những loại chứng khoán mới (chứng khoán phái sinh, công cụ tài chính), sự tăng lên mạnh mẽ các công ty niêm yết làm phong phú lượng hàng hoá trên TTCK. Chính vì vậy, các CTCK ngày càng phải hoàn thiện hệ thống các công cụ quản lý kinh tế tài chính đáy ứng yêu cầu thực tế, nhu cầu của nhà đầu tư nhất là về công bố thông tin kế toán một cách rõ ràng, minh bạch và đầy đủ, kịp thời và hữu ích sẽ góp phần thúc đẩy TTCK phát triển mạnh mẽ và nền kinh tế nước ta ngày càng ổn định, phát triển bền vững.