GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRONG CÁC CÔNG TY CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM
3.3.2.1. Hoàn thiện hệ thống chứng từ kế toán và hạch toán ban đầu
Hệ thống chứng từ các CTCK đang vận dụng theo Thông tư 95/2008/TT-BTC ngày 24/10/2008 và một số chứng từ theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC để thu nhận thông tin từ các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh (Phụ lục 01). Qua thực tế việc vận dụng hệ thống chứng từ đã đáp ứng được yêu cầu quản lý, phản ánh khá đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh của CTCK. Song, để đáp ứng hơn nữa yêu cầu quản lý của nhà quản trị phù hợp với loại hình CTCK cần phải sửa đổi, bổ sung và hoàn thiện hệ thống chứng từ và hạch toán ban đầu trên các nội dung sau:
Một là, về hệ thống chứng từ: Hệ thống chứng từ hiện nay chưa thống nhất
đối với CTCK, hệ thống này là sự kết hợp cơ học mà chưa thay đổi các nội dung, phương pháp hạch toán ban đầu, ghi chép trên chứng từ phù hợp với loại hình CTCK. Do đó, trong thời gian tới nhà nước cần qui định thống nhất về tên, mẫu, phương pháp ghi chép trên chứng từ cho riêng loại hình CTCK, không lẫn lộn với các doanh nghiệp nói chung như hiện nay; tức là có chế độ chứng từ đối với CTCK. Nếu áp dụng hệ thống chứng từ theo Thông tư 95/2008/TT-BTC ngày 24/10/2008 của Bộ trưởng Bộ Tài chính thì cần sửa đổi, bổ sung một số nội dung cụ thể như:
Kiến nghị 01: Một số chứng từ kế toán không cần dùng như chứng từ về lao động tiền lương gồm: Bảng chấm công làm thêm giờ (mẫu 01b-LĐTL); bảng thanh toán tiền thưởng (mẫu 03-LĐTL); bảng thanh toán tiền làm thêm giờ (mẫu 06-LĐTL); bảng thanh toán tiền thuê ngoài (mẫu 07-LĐTL); hợp đồng giao khoán (mẫu 08- LĐTL); biên bản thanh lý (nghiệm thu) hợp đồng giao khoán (mẫu 09-LĐTL). Chứng từ về hàng tồn kho gồm: Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ (mẫu 05-VT); bảng kê mua hàng (mẫu 06-VT); bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ (mẫu 07- VT). Xuất phát từ thực tiễn hoạt động kinh doanh của các CTCK nói chung không (hoặc rất ít) sử dụng đến các loại chứng từ trên, có chăng chỉ phát sinh ở lĩnh vực hành chính, văn phòng, quản lý nên có thể sử dụng các loại chứng từ khác hoặc qui định mức chi trong nội bộ công ty. Hơn nữa, lĩnh vực KDCK được qui định chặt chẽ về thời gian làm việc, qui trình tác nghiệp, đạo đức nghề nghiệp của các nhân viên; do đó các qui định về lao động tiền lương trong lĩnh vực này được các công ty thể
hiện trong hợp đồng lao động hoặc chi tiết trong qui định của công ty. Hoạt động của các CTCK chủ yếu được chia thành hai (02) mảng là cung cấp các loại dịch vụ cho khách hàng và hoạt động tự doanh của CTCK, chính vì vậy mà các loại chứng từ trên không thích hợp với các đối tượng kế toán trong CTCK.
Kiến nghị 02: Một số chứng từ kế toán cần sửa đổi, bổ sung các chỉ tiêu cho phù hợp: Từ đặc điểm hoạt động, tính chất các loại nghiệp vụ phát sinh liên quan đến các nghiệp vụ kinh doanh của CTCK mà việc áp dụng một số loại chứng từ theo Quyết định số 15/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ Tài chính cần sửa đổi, bổ sung mẫu và các chỉ tiêu, các yếu tổ trên chứng từ cho phù hợp như: Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành (mẫu 05-LĐTL) đổi thành Phiếu xác nhận công việc hoàn thành và chi tiết theo từng loại hoạt động môi giới, tư vấn, bảo lãnh, tự doanh, lưu ký (mẫu 05-LĐTL/MG, TV, BL, TD, LK); bổ sung thêm chỉ tiêu Loại công việc (môi giới, tư vấn, bảo lãnh, tự doanh, lưu ký), đổi cột "tên sản phẩm" thành cột "tên công việc" trong đó chi tiết theo từng khách hàng, từng giao dịch, cột "đơn giá" thành cột "giá khớp lệnh", cột "thành tiền" thành cột "giá trị giao dịch"; sửa các yếu tố về người ký gồm có khách hàng, người thực hiện, người kiểm soát, bộ phận kinh doanh và giám đốc công ty. Bảng kê trích nộp các khoản theo lương (mẫu 10-LĐTL), bổ sung thêm các yếu tố liên quan đến Bảo hiểm thất nghiệp trong các cột và dòng tương ứng; bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội (mẫu 11-LĐTL), bổ sung thêm cột "Bảo hiểm thất nghiệp", cột "đối tượng sử dụng" cần sửa đổi các chỉ tiêu cho phù hợp với các CTCK như chỉ tiêu "Chi phí nhân công trực tiếp" thành chỉ tiêu "Chi phí hoạt động kinh doanh" chi tiết theo từng loại hoạt động, chỉ tiêu "Chi phí sản xuất chung" thành chỉ tiêu "Chi phí trực tiếp chung"; sửa đổi các chứng từ về hàng tồn kho như phiếu nhập kho (mẫu 01-VT), phiếu xuất kho (mẫu 02-VT), nếu CTCK sử dụng cho việc hạch toán nhập vào hoặc xuất ra các loại chứng khoán cho khách hàng hoặc của công ty thì phải đổi tên thành "Phiếu nhập chứng khoán" và "Phiếu xuất chứng khoán", đồng thời sửa một số yếu tố cho phù hợp như "Tên, mã chứng khoán" hay "mệnh giá", "giá mua/giá khớp lệnh",…
Kiến nghị 03: Bổ sung mộ số chứng từ cho phù hợp với đặc điểm KDCK như: Phiếu chuyển khoản, giấy nộp tiền, giấy lĩnh tiền, giấy đăng ký mua/bán chứng khoán qua điện thoại; bảng phân bổ lãi tiền gửi của nhà đầu tư, biên bản kiểm kê chứng
khoán; bảng kê tiền gửi của nhà đầu tư. Một số chứng từ đặc thù liên quan đến hoạt động KDCK cần bổ sung có mẫu, phương pháp ghi sổ, điều kiện áp dụng như sau:
Bổ sung “bảng tính phí giao dịch chứng khoán của CTCK đối với nhà đầu tư” - mẫu 12-CK. Theo qui định của chế độ: Bảng tính phí giao dịch chứng khoán của CTCK phải thu nhà đầu tư theo ngày hoặc tháng là chứng từ để CTCK xác định phí giao dịch phải thu của nhà đầu tư theo từng loại phí liên quan đến KDCK, từng mức độ thu phí theo qui định của công ty và là căn cứ ghi sổ kế toán. Căn cứ vào trị giá giao dịch và tỷ lệ tính phí giao dịch chứng khoán cho từng loại để xác định phí giao dịch chứng khoán phải thu của nhà đầu tư theo từng loại chứng khoán đó và theo định kỳ ngày, theo từng giao dịch hoặc tháng. Theo qui định của thông tư 27/2010/TT-BTC ngày 26/02/2010 và để phản ánh kịp thời, rõ ràng các nghiệp vụ liên quan đến tính và thu phí giao dịch chứng khoán của CTCK đối với các nhà đầu tư, CTCK cần phải tổ chức tính toán, hạch toán và quản lý các loại phí liên quan phải thu của nhà đầu tư tham gia giao dịch, đồng thời đưa ra biểu mẫu và bổ sung phương pháp ghi các chứng từ kế toán áp dụng trong CTCK thể hiện trong Bảng 3.1:
* Đối với phí giao dịch chứng khoán
Công ty:……… Mẫu số: 12-CK
Bộ phận:………
Bảng 3.1