- Trường hợp hạch toán lãi theo phương pháp dự thu–dự ch
b) Kế toán tại ngân hàng mua nợ: Nghĩa vụ của khách hàng vay vốn đối với ngân hàng bán
khoản vay vẫn được giữ nguyên, chỉ chuyển giao thực hiện nghĩa vụ đó sang ngân hàng mua. - Nghiệp vụ mua khoản nợ gốc của ngân hàng bán nợ:
+) Nếu giá mua nhỏ hơn nợ gốc mua, kế toán ghi:
Nợ TK211, 212, 213,… Số nợ gốc của món nợ mua
Có TK1011, 1113, 1311, 5012,… Giá mua của món nợ
Có TK458 – Phần chênh lệch giữa giá mua nhỏ hơn nợ gốc món nợ mua +) Nếu giá mua nợ>nợ gốc mua thì phần chênh lệch được hạch tốn vào bên Nợ TK458. - Nghiệp vụ thu nợ gốc cho khoản nợ mua: Từ thời điểm sau khi mua nợ, ngân hàng sẽ theo dõi thu nợ gốc, phân loại nợ, trích lập dự phịng rủi ro như khoản cho vay thơng thường.
- Nghiệp vụ thu lãi và phân bổ lãi: Khi thu lãi lần đầu tiên sau khi mua nợ, số lãi thu được bao gồm lãi phải thu dồn tích của thời gian trước khi mua nợ và lãi tính cho khoảng thời gian sau khi mua nợ. Phần lãi của khoảng thời gian sau khi mua nợ được ghi nhận vào thu nhập lãi của ngân hàng, phần lãi phát sinh của thời gian trước khi mua khoản nợ sẽ được hạch toán vào tài khoản 458 và xử lý số dư của TK458 như sau:
+) Khi thu lãi khách hàng, dựa vào chứng từ thu tiền hạch tốn: Nợ TK101, 103, 421,… Số lãi của món nợ mua thu được
Có TK702… Số lãi thu của khoảng thời gian sau khi mua món nợ Có TK458 – Số lãi thu của khoảng thời gian trước khi mua món nợ
+) Xử lý số dư của TK458: Khi thu hồi được tồn bộ số nợ gốc của món nợ mua thì xử lý số dư TK458 như sau:
Nếu TK458 có số dư Có, sẽ được kết chuyển vào thu nhập, kế tốn ghi: Nợ TK458 – Số số dư có kết chuyển
Có TK742 – Số số dư có kết chuyển
Nếu TK458 có số dư Nợ sẽ được kết chuyển vào chi phí, kế tốn ghi: Nợ TK843 – Số số dư nợ kết chuyển
Có TK458 – Số số dư nợ kết chuyển
3.1.6.KẾ TỐN NGHIỆP VỤ CHO TH TÀI CHÍNH
3.1.6.1 Nghiệp vụ cho th tài chính: Cho th tài chính là hình thức cho th tài sản trong
đó phần lớn lợi ích và rủi ro của tài sản thuê được chuyển giao sang bên đi thuê. Cho thuê tài chính thực chất là tín dụng trung và dài hạn, ngân hàng theo đơn đặt hàng của khách hàng sẽ mua tài sản về cho thuê và cuối hợp đồng khách hàng có thể mua lại tài sản theo giá thỏa thuận trong hợp đồng thuê.
- Có 2 dạng thuê tài chính: Giao dịch thuê tài chính (Leasing) và giao dịch thuê mua (Lease - purchase)
- Một hợp đồng thuê tài chính phải thỏa mãn một trong các điều kiện sau: (1) Tổng số tiền thuê trên hợp đồng thuê ít nhất phải tương đương với giá trị của tài sản thuê tại thời điểm ký hợp đồng; (2) Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê khi hết thời hạn thuê; (3) Bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp hơn giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê; (4) Thời hạn thuê tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng của tài sản.
3.1.6.2 Chứng từ hạch toán: Ngồi các chứng từ ghi sổ thơng thường, cịn có Hợp đồng cho
th tài chính; Hóa đơn dịch vụ cho th tài chính; Hóa đơn mua tài sản để cho th tài chính;…..
3.1.6.3 Tài khoản hạch toán: Để phản ánh nội dung, các tài khoản được sử dụng và có nội
dung, kết cấu như sau: a) Tài khoản sử dụng
TK23 Cho thuê tài chính
TK231 Cho thuê tài chính bằng đồng Việt Nam
TK2311 Nợ trong hạn
TK2312 Nợ quá hạn
TK2321 Nợ trong hạn
TK2322 Nợ quá hạn
TK38 Các tài sản Có khác
TK3831 Đầu tư bằng đồng Việt Nam vào các thiết bị cho thuê tài chính TK3832 Đầu tư bằng ngoại tệ vào các thiết bị cho thuê tài chính
TK394 Lãi phải thu từ hoạt động tín dụng
TK3943 Lãi phải thu từ cho thuê tài chính
TK70 Thu nhập từ hoạt động tín dụng
TK705 Thu lãi cho thuê tài chính
TK95 Tài sản dùng để cho thuê tài chính
TK951 Tài sản dùng để cho thuê tài chính đang quản lý tại cơng ty
TK952 Tài sản dùng để cho thuê tài chính đang giao cho khách hàng thuê
b) Kết cấu, nội dung tài khoản
- Tài khoản 231, 232 – Cho thuê tài chính:
Bên Nợ ghi: Giá trị TS giao cho khách hàng thuê TC theo hợp đồng
Bên Có ghi: Giá trị TS cho thuê thu hồi; hoặc chuyển sang các tài khoản nợ khác Số dư Nợ: Giá trị tài sản giao cho khách hàng thuê tài chính chưa trả nợ
- Tài khoản 3831, 3832 – Đầu tư vào các thiết bị cho thuê tài chính: Bên Nợ ghi: Số tiền chi ra để mua tài sản cho th tài chính Bên Có ghi: Giá trị tài sản chuyển sang cho thuê tài chính
Số dư Nợ: Số tiền chi ra mua tài sản cho thuê chưa chuyển sang cho th tài chính
3.1.6.4 Hạch tốn một số nghiệp vụ chủ yếua) Kế toán nghiệp vụ mua tài sản để cho thuê a) Kế toán nghiệp vụ mua tài sản để cho thuê
- Nghiệp vụ nhận ký quỹ của khách hàng, dựa vào chứng từ thu tiền, kế toán ghi: Nợ TK1011(1031), 4211(4221), 2111(2141),…– Số tiền ký quỹ
Có TK 4277, 4287 – Số tiền ký quỹ
- Khi mua tài sản theo đơn đặt hàng của khách hàng thuê, dựa vào chứng từ chi trả tiền, ghi: Nợ TK3831, 3832 – Số tiền mua tài sản chưa có thuế VAT
Nợ TK3532 – Thuế VAT đầu vào
Có TK1011(1031), 1113(1123), 5012, 5191,..… Tổng số tiền thanh toán
Đồng thời ghi nhập tài sản vào tài khoản ngoại bảng: Nợ TK951 – Giá trị tài sản mua cho thuê