- Trường hợp hạch toán lãi theo phương pháp dự thu–dự ch
b) Kế toán nghiệp vụ thanh toán séc
b1) Kế toán thanh toán séc lĩnh tiền mặt (hoặc Giấy lĩnh tiền mặt): Khi khách hàng có nhu
cầu rút tiền mặt ra khỏi tài khoản tiền gửi thì khách hàng phát hành séc lĩnh tiền mặt kèm với bảng kê nộp séc gửi vào ngân hàng phục vụ mình. Khi nhận được bảng kê nộp séc và tờ séc lĩnh tiền mặt nếu đủ điều kiện thanh toán ngân hàng ghi:
Nợ TK421, 422,… – Số tiền Có TK101, 103 – Số tiền
Ví dụ: DNP nộp bảng kê nộp séc kèm tờ séc tiền mặt vào NHP để yêu cầu cho rút tiền mặt về
nhập quỹ, số tiền 200 triệu đồng (Séc đủ điều kiện thanh toán). Tại NHP khi nhận tờ séc, ghi: Nợ TK4211 – 200.000.000
Có TK1011 – 200.000.000
b2) Kế toán thanh toán séc chuyển khoản
@ Thanh tốn Séc chuyển khoản thơng thường (khơng có ủy quyền chuyển Nợ)
* Quy trình thanh tốn
Người mua
(người phát hành séc) (1) Giao hh, dịch vụ (người thụ hưởng séc)Người bán (2) Giao séc Ckhoản (5’) (3) (6) Báo Nộp Báo Nợ Séc Có (4) Gửi BK nộp séc+Séc Ngân hàng phục vụ người mua Ngân hàng phục vụ người bán
(5) Gửi lệnh chuyển tiền
* Nghiệp vụ thanh toán séc: Giả sử DNP mua hàng của DNM, DNQ, DNR, DNS, DNT thanh
toán bằng Séc chuyển khoản. Sau khi mua hàng xong, DNP phát hành tờ Séc và giao cho các doanh nghiệp bán hàng (thụ hưởng séc). Các doanh nghiệp bán hàng lập bảng kê nộp séc kèm tờ séc nộp vào ngân hàng phục vụ mình (ngân hàng phục vụ người thụ hưởng – các ngân hàng đối tác với NHP trong sơ đồ) để yêu cầu thanh toán tiền bán hàng.
Các ngân hàng phục vụ người bán hàng tiếp nhận tờ séc nhưng chưa thực hiện nghiệp vụ thanh toán mà chuyển Bảng kê và tờ séc đến cho NHP thực hiện nghiệp vụ trước (nguyên tắc Nợ trước). Tại NHP khi tiếp nhận tờ séc từ các ngân hàng phục vụ cho người bán gửi đến (hoặc do người bán nộp trực tiếp tờ séc vào), nếu đủ điều kiện thanh toán cho tờ séc, ghi:
TẠI NGÂN HÀNG (P) TẠI NGÂN HÀNG ĐỐI TÁC Ghi chú
4211(M) Thanh toán UNC cùng NH
5191 LCT NHQ: Nợ TK5191 Thanh toán UNC giữa 2 NH cùnghệ thống hệ thống
Có TK4211(Q) Nợ TK4211(P)
Có TKthích hợp 5012 BK12 NHR: Nợ TK5012 Thanh toán UNC giữa 2 NH khác hệ thống TTBT
Có TK4211(R)
1113 BK11 NHS: Nợ TK1113 Thanh toán UNC giữa 2 NH thanhtoán qua NHNN toán qua NHNN
GBC Có TK4211(S)
1311 LCT NHS: Nợ TK4111 (1311) Thanh toán UNC giữa 2 NH mởTKTG lẫn nhau TKTG lẫn nhau
(4111) Có TK4211(S)
@ Thanh tốn Séc chuyển khoản có ủy quyền chuyển Nợ: Giả sử DNP mua hàng của DNM, DNQ, DNR, DNS, DNT thanh toán bằng Séc chuyển khoản có ủy quyền chuyển nợ. Sau khi mua hàng xong, DNP phát hành tờ Séc (có ủy quyền chuyển nợ) và giao cho các doanh nghiệp bán hàng (thụ hưởng séc). Các doanh nghiệp bán hàng lập bảng kê nộp séc kèm tờ séc nộp vào ngân hàng phục vụ mình (ngân hàng phục vụ người thụ hưởng – các ngân hàng đối tác với NHP trong sơ đồ) để yêu cầu thanh tốn tiền bán hàng.
Đối với séc chuyển khoản có ủy quyền chuyển nợ: Khi các ngân hàng phục vụ cho người bán hàng tiếp nhận tờ séc thì thực hiện ngay nghiệp vụ theo dạng nghiệp vụ Lệnh Nợ (xem lại nội dung Chương 4 – Nghiệp vụ thanh toán vốn giữa các ngân hàng, phần thanh tốn các Lệnh Nợ).
Ví dụ: DNA lập Bảng kê nộp séc kèm tờ séc chuyển khoản nộp vào NHA yêu cầu thu tiền bán
hàng, số tiền 200 triệu đồng. Biết rằng, người phát hành séc có mở tài khoản tiền gửi tại một ngân hàng cùng hệ thống với NHA.
Nghiệp vụ này NHA tiếp nhận bảng kê nộp séc kèm tờ séc của DNA nộp vào nhưng chưa thực hiện nghiệp vụ và chuyển tờ séc sang cho ngân hàng cùng hệ thống thực hiện nghiệp vụ trích tài khoản tiền gửi của người mua hàng trước (nguyên tắc nợ trước).
Ví dụ: NHA nhận được Lệnh chuyển tiền từ ngân hàng cùng hệ thống thanh toán gửi đến để
thanh toán tiền bán hàng cho DNA của nghiệp vụ trên. Dựa vào Lệnh chuyển tiền của ngân hàng cùng hệ thống chuyển đến, NHA ghi:
Nợ TK5191 – 200.000.000 Có TK4211(A) – 200.000.000
b3) Kế tốn nghiệp vụ thanh toán séc bảo chi: Séc bảo chi được người trả tiền phát hành
trong trường hợp: (1) trước đây đã có lần phát hành séc chuyển khoản quá số dư và đang trong thời gian quản lý của ngân hàng về phát hành séc; (2) người bán hàng muốn được thanh toán bằng séc bảo chi (độ an tồn trong thanh tốn cao hơn séc chuyển khoản).
Khi có nhu cầu bảo chi séc, người phát hành séc lập 2 liên "Giấy yêu cầu bảo chi séc" và kèm theo tờ Ủy nhiệm chi gửi tới ngân hàng phục vụ để yêu cầu trích tài khoản tiền gửi ký quỹ và trả phí bảo chi séc.
@ Kế tốn nghiệp vụ bảo chi séc (tại ngân hàng phục vụ cho người trả tiền): Giả sử DNP
mua hàng của DNM, DNQ, DNR, DNS, DNT thanh toán bằng Séc bảo chi. Trường hợp này DNP là người phát hành séc, NHP là ngân hàng bảo chi séc. Dựa vào thủ tục xin bảo chi séc của DNP gửi
vào, nếu đủ điều kiện bảo chi cho tờ séc, NHP trích tài khoản tiền gửi của DNP để chuyển sang tài khoản ký quỹ và thu phí bảo chi, NHP ghi:
Nợ TK421, 425, 426 – Số tiền ký quỹ + Phí + Thuế VAT Có TK4271,4281 – Số tiền ký quỹ
Có TK711 – Thu phí bảo chi
Có TK4531 – Thuế VAT của phí bảo chi
Đóng dấu “Bảo chi”, tính và ghi ký hiệu mật lên tờ séc, giao tờ séc cho DNP.
@ Kế toán nghiệp vụ thanh toán séc bảo chi
* Trường hợp thanh toán séc bảo chi tại cùng một ngân hàng: Trường hợp này là DNP
mua hàng của DNM. Tại NHP khi nhận được Bảng kê nộp séc và tờ séc do mình bảo chi, NHP ghi: Nợ TK4271, 4281 – Số tiền thanh tốn
Có TK4211, 4221, 4251, 4261 – Số tiền thanh tốn
Ví dụ: NHA đã nhận được bảng kê nộp séc kèm tờ séc bảo chi của một khách hàng bán hàng
cho DNA nộp vào yêu cầu thanh toán, số tiền 100 triệu đồng. Biết rằng, khách hàng và DNA có mở tài khoản tiền gửi tại NHA. Tại NHA khi nhận được Bảng kê nộp séc và tờ séc, NHP hạch toán:
Nợ TK4271 – 100.000.000
Có TK4211(khách hàng) – 100.000.000
* Trường hợp thanh toán séc bảo chi giữa hai ngân hàng cùng hệ thống: Trường hợp này
DNP mua hàng của DNQ. Sau khi giao hàng xong, DNQ (người thụ hưởng) lập Bảng kê và kèm tờ séc bảo chi có thể nộp vào 1 trong 2 ngân hàng.
- Trường hợp DNQ nộp trực tiếp Bảng kê và tờ séc vào NHP: (ngân hàng bảo chi séc): Tại
NHP khi nhận được Bảng kê nộp séc và tờ séc do mình bảo chi, NHP hạch toán:
TẠI NGÂN HÀNG (P) TẠI NGÂN HÀNG (Q) Ghi chú
Nợ TK4271 LCT Nợ TK5191 Thanh toán giữa 2 ngân
hàng cùng hệ thống
Có TK5191 Có TK4211(Q)
- Trường hợp DNQ nộp Bảng kê nộp séc và tờ séc vào NHQ: (ngân hàng phục vụ người thụ
hưởng). Do tính chất chắc chắn về khả năng chi trả và kiểm soát được ký hiệu mật nên thanh toán séc bảo chi giữa hai ngân hàng cùng hệ thống được coi là hình thức thanh tốn có ủy quyền chuyển Nợ mặc nhiên, do đó có thể cho phép ngân hàng phục vụ cho người bán ghi có cho người thụ hưởng trước rồi báo nợ sang cho ngân hàng bảo chi séc để ghi nợ tài khoản ký quỹ sau. Tại NHQ khi nhận được Bảng kê nộp séc và tờ séc của DNQ, NHQ hạch toán nghiệp vụ theo dạng lệnh nợ:
Quy trình thanh tốn
Người mua (người phát hành séc)
(2) Giao hh, dịch vụ Người bán
(người thụ hưởng séc) (3) Giao séc bảo chi
(1) (5’) (3) (6)
Bảo Báo Nộp Báo
Chi Nợ Séc Có
(4) Gửi lệnh chuyển Nợ Ngân hàng phục vụ người
mua (5) Thông báo chấp nhận Ngân hàng phục vụ người bán(NH cùng hệ thống) Lệnh Nợ
Sơ đồ 5.4 – Quy trình thanh tốn SEC khơng có ủy quyền chuyển nợ Nghiệp vụ thanh toán séc
Nghiệp vụ tại NHQ (NH phục vụ người bán) Nghiệp vụ tại NHP (NH bảo chi séc)
- Nghiệp vụ khi phát hành lệnh Nợ gửi đi - Nghiệp vụ tiếp nhận Lệnh chuyển Nợ:
Nợ TK5191 LCNợ Nợ TK4271, 4281
Có TK4599 Có TK5191
- Nghiệp vụ tiếp nhận TB chấp nhận lệnh nợ NHP - Lập thông báo chấp nhận lệnh nợ gửi NHQ
Nợ TK4599 Thông báo chấp nhận lệnh Nợ Có TK421,422(người thụ hưởng)
* Trường hợp thanh tốn séc bảo chi giữa hai ngân hàng khác hệ thống: Trường hợp
thanh toán séc bảo chi giữa hai ngân hàng khác hệ thống, do khơng thể kiểm sốt và giải mã ký hiệu mật nên phải thực hiện theo nghiệp vụ thanh toán séc chuyển khoản.
- Trường hợp thanh tốn séc bảo chi khơng có ủy quyền chuyển nợ:
+) Quy trình thanh toán:
(Tương tự như thanh tốn séc chuyển khoản khơng có ủy quyền chuyển nợ)
Người mua
(người phát hành séc) (2) Giao hh, dịch vụ (người thụ hưởng séc)Người bán (3) Giao séc bảo chi
(1) (5’) (3) (6)
Bảo Báo Nộp Báo
Chi Nợ séc Có
(4) Gửi BK + séc bảo chi Ngân hàng phục vụ người
mua (5) Gửi lệnh Có Ngân hàng phục vụ người bán(NH khác hệ thống)
Sơ đồ 5.5 – Quy trình thanh tốn SEC bảo chi khơng có ủy quyền chuyển nợ
+) Nghiệp vụ thanh toán séc: Giả sử DNP mua hàng của DNR, DNS, DNT thanh toán bằng Séc chuyển khoản. Sau khi mua hàng xong, DNP phát hành tờ Séc và giao cho các doanh nghiệp bán hàng (thụ hưởng séc). Các doanh nghiệp bán hàng lập bảng kê nộp séc kèm tờ séc bảo chi nộp vào ngân hàng phục vụ mình (ngân hàng phục vụ người thụ hưởng – các ngân hàng đối tác với NHP trong sơ đồ) để yêu cầu thanh toán tiền bán hàng.
Các ngân hàng phục vụ người bán hàng tiếp nhận tờ séc bảo chi nhưng chưa thực hiện nghiệp vụ thanh toán mà chuyển Bảng kê và tờ séc đến cho NHP thực hiện nghiệp vụ trước (nguyên tắc Nợ trước). Tại NHP khi tiếp nhận tờ séc từ các ngân hàng phục vụ cho người bán gửi đến (hoặc do người bán nộp trực tiếp tờ séc vào), nếu đủ điều kiện thanh toán cho tờ séc, ghi:
TẠI NGÂN HÀNG (P) TẠI NGÂN HÀNG ĐỐI TÁC Ghi chú
Nợ TK4271
Có TKthích hợp 5012 BK12 NHR: Nợ TK5012 Thanh toán UNC giữa 2 NH khác hệ thống TTBT Có TK4211(R)
1113 BK11 NHS: Nợ TK1113 Thanh toán UNC giữa 2NH thanh toán qua NHNN NH thanh toán qua NHNN GBC Có TK4211(S)
1311 LCT NHS: Nợ TK4111 (1311) Thanh toán UNC giữa 2NH mở TKTG lẫn nhau NH mở TKTG lẫn nhau (4111) Có TK4211(T)
- Trường hợp thanh tốn séc bảo chi có ủy quyền chuyển nợ: Quy trình thanh tốn và nghiệp
vụ thanh toán tại NHP, các NHR, NHS, NHT tương tự như thanh toán séc bảo chi giữa 2 ngân hàng cùng hệ thống (NHP và NHQ) ở trên.
Ví dụ: Giả sử NHA có mở tài khoản tiền gửi cho DNA, trong ngày có phát sinh nghiệp vụ:
(1) DNA lập Bảng kê nộp séc kèm tờ séc bảo chi nộp vào NHA yêu cầu thanh toán tiền bán hàng, số tiền 500 triệu đồng. Biết rằng, người mua hàng có tài khoản tiền gửi tại ngân hàng cùng hệ thống với NHA.
(2) NHA nhận được Thông báo chấp nhận Lệnh nợ từ ngân hàng cùng hệ thống thanh toán gửi đến để thanh toán tiền bán hàng cho DNA của nghiệp vụ trên. Giải
Nghiệp vụ tại NHA (NH phục vụ người bán) Nghiệp vụ tại NH cùng hệ thống (NH bảo chi séc)
(1) Nghiệp vụ khi phát hành lệnh Nợ gửi đi - Nghiệp vụ tiếp nhận Lệnh chuyển Nợ: Nợ TK5191 – 500.000.000 LCNợ Nợ TK4271 – 500.000.000 Có TK4599 – 500.000.000 Có TK5191 – 500.000.000 (2) Nghiệp vụ tiếp nhận thông báo chấp nhận lệnh nợ
của ngân hàng cùng hệ thống - Lập thông báo chấp nhận lệnh nợ gửi NHA
Nợ TK4599 – 500.000.000 TBáo chấp nhận
Có TK4211(A) – 500.000.000 lệnh nợ
(3) NHA đã nhận được bảng kê nộp séc kèm tờ séc bảo chi của một khách hàng bán hàng cho DNA nộp vào yêu cầu thanh toán tiền bán hàng, số tiền 100 triệu đồng. Biết rằng, khách hàng và DNA có mở tài khoản tiền gửi tại NHA. Khi NHA nhận được Bảng kê nộp séc và tờ séc, NHA ghi:
Nợ TK4271 – 100.000.000
Có TK4211(khách hàng) – 100.000.000
(4) NHA đã nhận được BK12 kèm tờ séc bảo chi từ ngân hàng khác hệ thống thanh toán bù trừ gửi đến để thanh toán tiền bán hàng cho DNA, số tiền 700.000.000 đồng. Biết rằng, khách hàng và DNA có mở tài khoản tiền gửi tại NHA.
Khi NHA nhận được BK12 từ NH khác hệ thống thanh toán bù trừ chuyển đến, NHA ghi: Nợ TK5012 – 700.000.000
Có TK4211(A) – 700.000.000
5.2.4.4 Kế tốn thanh tốn thư tín dụng (L/C)a) Tổng quan về thư tín dụng (L/C) a) Tổng quan về thư tín dụng (L/C)
- L/C là văn bản cam kết có điều kiện do người mua hàng mở và mở tại ngân hàng phục vụ người mua hàng.
- L/C dùng để thanh tốn tiền hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng kinh tế đã ký kết giữa người mua và người bán mở tài khoản ở hai ngân hàng cùng hệ thống. Trường hợp thanh tốn khác hệ thống thì tại địa bàn của ngân hàng phục vụ người bán phải có một ngân hàng cùng hệ thống với ngân hàng phục vụ người mua tham gia Thanh toán bù trừ.
- Thời hạn hiệu lực L/C là 90 ngày kể từ ngày L/C được mở đến ngày người bán nộp chứng từ thanh toán vào ngân hàng.