- Trường hợp hạch toán lãi theo phương pháp dự thu–dự ch
b) Nghiệp vụ giao dịch (futures) bán ngoại tệ, thanh toán VNĐ
6.2.4.5 Kế toán đánh giá lại vàng, bạc, kim khí quý, đá quý tồn kho: Trong quá trình kinh
doanh, giá vàng bạc, đá q ln biến động. Vì vậy, cuối kỳ ngân hàng phải đánh giá lại giá trị vàng bạc, đá quý hiện còn tồn kho cuối kỳ theo giá thực tế trên thị trường để xác định giá trị thực tế và lập báo cáo tài chính. Cơng thức tính chênh lệch vàng bạc, đá quý:
Chênh lệch giá vàng, bạc, đá quý khi đánh giá
Số lượng vàng, bạc, đá quý tại thời điểm đánh giá
Giá mua vàng, bạc, đá quý tại thời điểm đánh giá
Giá trị vàng bạc theo giá gốc
= (x) (-)
Căn cứ vào số chênh lệch đã tính được, kế tốn lập phiếu chuyển khoản, ghi: - Nếu chênh lệch đánh giá tăng giá trị vàng, bạc, kim khí quý, đá quý, hạch toán:
Nợ TK478 – Số chênh lệch tăng giá trị Có TK632 – Số chênh lệch tăng giá trị
- Nếu chênh lệch đánh giá giảm giá trị vàng, bạc; kim khí q, đá q, hạch tốn: Nợ TK632 – Số chênh lệch giảm giá trị
Có TK478 – Số chênh lệch giảm giá trị
Ví dụ: Tại NHA tình hình kinh doanh vàng bạc, đá quý tháng 11/2010 như sau:
Số dư đầu ngày 01/11/2010 của TK1051: 300 triệu đồng (10 lượng vàng SJC, đơn giá 30 triệu / lượng). Trị giá vốn của vàng xuất bán tính theo đơn giá bình qn cuối kỳ.
Trong tháng 11/2010 có phát sinh các nghiệp vụ:
1. Ngày 07/11/2010, NHA mua 20 lượng vàng SJC, đơn giá mua 30,3 triệu đ/lượng trả bằng tiền mặt.
2. Ngày 15/11/2010, NHA bán 10 lượng cho một khách hàng có mở tài khoản tiền gửi tại NHA (khách hàng yêu cầu NHA trích tài khoản tiền gửi để thanh tốn), đơn giá bán 31 triệu đ/lượng.
3. Ngày 20/11/2010, NHA xuất 1 lượng vàng SJC cho thợ chế tác để gia công một số đồ nữ trang theo hợp đồng đặt trước của một khách hàng. Đồng thời ngân hàng đã chi tiền mặt 2 triệu đồng để trả tiền gia công, chế tác.
4. Ngày 25/11/2010, NHA thu tiền bán nữ trang gia công cho hợp đồng ở nghiệp vụ trên bằng tiền mặt, số tiền 33,5 triệu đồng; trong đó thu tiền lượng vàng SJC là 31,3 triệu đồng, tiền gia công 2,2 triệu đồng.
5. Ngày 30/11/2010, NHA xác định kết quả kinh doanh ngoại tệ tháng 11/2010.
6. Ngày 30/11/2010, NHA điều chỉnh chênh lệch tỷ giá vàng để lập báo cáo tài chính tháng 11/2010. Biết rằng, giá thực tế mua vào tại ngày 30/11/2010 là 32 triệu đ/lượng.
Giải
1.Mua 20 lượng vàng 4.Doanh thu 1 lượng vàng, tiền gia công
Nợ TK1051 – 20 lượng (x) 30.300.000 Nợ TK1011 – 33.500.000
Có TK1011 – 606.000.000 Có TK478 – 33.500.000
2.Giá vốn vàng xuất bán 5.Xác định kết quả kinh doanh vàng
Nợ TK478 – 10 lượng (x) 30.200.000 Lãi (lỗ) = 343.500.000 – 334.200.000
Có TK1051 – 302.000.000 Nợ TK1011 – 9.300.000
Doanh thu bán 10 lượng vàng Có TK478 – 9.300.000
Nợ TK4211 – 10 lượng (x) 31.000.000 Có TK478 – 310.000.000
3.Xuất 1 lượng vàng và tiền gia công 6.Điều chỉnh chênh lệch trị giá cuối kỳ
Nợ TK478 – 32.200.000 Chênh lệch = 19 lượng (x) 1.800.000
Chương 7