- Trường hợp hạch toán lãi theo phương pháp dự thu–dự ch
c) Tài khoản hạch toán: Để phản ánh nội dung, các tài khoản được sử dụng và có nội dung,
3.2.3.1 Một số vấn đề về đầu tư vốn vào đơn vị khác: Khi đầu tư vốn vào đơn vị khác, dựa
vào tỷ lệ quyền biểu xác định theo tỷ trọng vốn góp trên tổng vốn chủ sở hữu của đơn vị nhận vốn góp mà vốn góp của ngân hàng được chia ra:
- Đầu tư vào công ty con: là tỷ lệ quyền biểu quyết chiếm trên 50% quyền biểu quyết trong vốn chủ sở hữu bên nhận vốn;
- Đầu tư vào công ty liên kết: là tỷ lệ quyền biểu quyết chiếm từ 20% đến 50% quyền biểu quyết trong vốn chủ sở hữu bên nhận vốn;
- Đầu tư dài hạn khác: là tỷ lệ quyền biểu quyết chiếm dưới 20% quyền biểu quyết trong vốn chủ sở hữu bên nhận vốn;
- Góp vốn liên doanh: là trường hợp ngân hàng với các bên đối tác cùng bỏ vốn ra để thành lập công ty thứ 3; số vốn đầu tư vào công ty thứ 3 này được gọi là góp vốn liên doanh. Tỷ lệ quyền biểu quyết của nhà đầu tư được xác định như sau:
Tỷ lệ quyền biểu quyết của nhà đầu tư trực tiếp trong cơng ty
liên kết
Số vốn góp của nhà đầu tư
= ------------------------------------------------------------- Tổng vốn chủ sở hữu của công ty nhận vốn đầu tư
x 100%
3.2.3.2 Chứng từ hạch toán: Các chứng từ thu, chi tiền mặt; Các chứng từ kế tốn nghiệp vụ
khơng dùng tiền mặt; Phiếu chuyển khoản; Các hợp đồng góp vốn, cổ phiếu, Biên bản bàn giao TSCĐ,….
3.2.3.3 Tài khoản hạch toán: Để phản ánh nội dung, các tài khoản được sử dụng và có nội
dung, kết cấu như sau: a) Tài khoản sử dụng
TK34 Góp vốn, đầu tư dài hạn
TK341 Đầu tư vào công ty con bằng đồng Việt Nam
TK342 Vốn góp liên doanh bằng đồng Việt Nam
TK3421 Vốn góp liên doanh với các TCTD khác
TK3422 Vốn góp liên doanh với các tổ chức kinh tế
TK343 Đầu tư vào công ty liên kết bằng đồng Việt Nam
TK344 Đầu tư dài hạn khác bằng đồng Việt Nam
TK345 Đầu tư vào công ty con bằng ngoại tệ
TK346 Vốn góp liên doanh bằng ngoại tệ
TK3461 Vốn góp liên doanh với các TCTD khác
TK3462 Vốn góp liên doanh với các tổ chức kinh tế
TK347 Đầu tư vào công ty liên kết bằng ngoại tệ
TK348 Đầu tư dài hạn khác bằng ngoại tệ
TK349 Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn
TK78 Thu nhập góp vốn, mua cổ phần
TK84 Chi phí hoạt động kinh doanh khác
849 Chi về hoạt động kinh doanh khác
b) Kết cấu tài khoản: Các tài khoản nhóm 34 – Góp vốn, đầu tư dài hạn. Bên Nợ ghi: Số tiền góp vốn, mua cổ phần;
Bên Có ghi: - Số tiền thu hồi về khi bán, chuyển nhượng cổ phần;
- Giảm tiền góp vốn, mua cổ phần;
Số dư Nợ: Số tiền đang góp vốn, mua cổ phần của các tổ chức khác.
Trong đó TK349–Dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn có kết cấu như TK149 ở nội dung trước.
3.2.3.4 Hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
a) Nghiệp vụ đầu tư vốn vào đơn vị khác
- Trường hợp đầu tư vốn dưới hình thức đầu tư bằng tiền (trực tiếp bằng tiền, hoặc mua cổ phiếu, cổ phần), dựa vào chứng từ chi tiền, phản ánh theo giá mua:
Nợ TK34 – Giá mua thực tế (Giá mua + chi phí mua) Có TK1011, 1113, 1311, 4111,…. – Giá mua thực tế
Nợ TK34 – Giá trị vốn góp (giá chấp nhận của Hội đồng góp vốn) Nợ TK305 – Giá trị đã khấu hao
Nợ TK89 – Chênh lệch lỗ giữa giá chấp nhận < giá trị còn lại
(hoặc Có TK79 – Chênh lệch lãi giữa giá chấp nhận > giá trị còn lại) Có TK301, 303 – Nguyên giá của TSCĐ
b) Nghiệp vụ thu lãi từ đầu tư vốn vào đơn vị khác: Dựa vào chứng từ thu lãi, kế toán ghi: Nợ TK1011, 1113, 1311, 4111,…… – Lãi được chia
Có TK78 – Lãi được chia
c) Nghiệp vụ thu hồi vốn đầu tư vào đơn vị khác:
- Nếu trường hợp thu hồi vốn có lãi (vốn thu hồi > vốn góp ban đầu), hạch tốn: Nợ TK1011, 1113, 1311, 4111,……– Giá trị vốn thu hồi
Có TK34 – Vốn đầu tư ban đầu Có TK78 – Chênh lệch lãi
- Nếu trường hợp thu hồi vốn bị lỗ (vốn thu hồi < vốn góp ban đầu), hạch tốn: Nợ TK1011, 1113, 1311, 4111,…… – Giá trị vốn thu hồi
Nợ TK849 – Số chênh lệch lỗ Có TK34 – Vốn đầu tư ban đầu
d) Nghiệp vụ đối với các khoản chi phí phát sinh trong q trình đầu tư vốn vào đơn vị khác: Khi phát sinh các khoản chi phí liên quan đến hoạt động liên doanh, dựa vào chứng từ chi tiền, ghi:
Nợ TK849 – Số chi phí chưa có thuế VAT Nợ TK3532 – Số thuế VAT đầu vào
Chương 4