- Trường hợp hạch toán lãi theo phương pháp dự thu–dự ch
b) Hạch toán nghiệp vụ bán quyền lựa chọn
(Bán quyền lựa chọn mua, bán quyền lựa chọn bán)
b1) Tại ngày bắt đầu hiệu lực hợp đồng: Căn cứ Hợp đồng bán quyền chọn tiền tệ, hạch toán:
- Hạch tốn thu phí (ngoại tệ hoặc VNĐ) từ việc bán quyền lựa chọn mua, quyền lựa chọn bán: Nợ TK1011, 1113, 4211, 1031, 1123, 4221,…. – Số phí bán quyền chọn
Có TK488 – Số phí bán quyền chọn
- Ghi nhận cam kết bán quyền chọn mua, bán quyền chọn bán, ghi đơn:
Nợ TK9236 – Số tiền trên hợp đồng (Tiểu khoản bán quyền chọn Mua tiền tệ) hoặc Nợ TK9237 – Số tiền trên hợp đồng (Tiểu khoản bán quyền chọn Bán tiền tệ)
b2) Trong thời gian hiệu lực hợp đồng bán quyền chọn: Định kỳ, thực hiện các nghiệp vụ sau:
- Tính và phân bổ phí bán quyền chọn vào thu nhập của kỳ kế tốn: Kế tốn lập bảng phân bổ phí bán quyền chọn, ghi:
Nợ TK488 – Số phí thu phân bổ 1 kỳ Có TK723 – Số phí thu phân bổ 1 kỳ
- Xác định và ghi nhận lại giá trị mới của Hợp đồng Bán quyền chọn: Căn cứ vào hợp đồng bán quyền chọn, lập bảng kê xác định lại lỗ phát sinh nhưng chưa thực hiện cho các giao dịch bán quyền lựa chọn của ngân hàng (lập bảng kê riêng đối với Bán quyền chọn Mua, Bán quyền chọn Bán). Căn cứ vào các bảng kê xác định lỗ giao dịch bán quyền lựa chọn, kế toán xác định được số lỗ phát sinh thêm hoặc số giảm lỗ để thực hiện hạch toán điều chỉnh số lỗ chưa thực hiện tại thời điểm đánh giá, kế toán hạch toán:
+) Trường hợp số chênh lệch (xxx) là số dương: (số lỗ phát sinh hoặc tăng lỗ thêm): Nợ TK6334 – Số điều chỉnh tăng lỗ chưa thực hiện
Có TK4964 – Số điều chỉnh tăng lỗ chưa thực hiện
+) Trường hợp số chênh lệch (xxx) là số âm: (giảm số lỗ đã ghi nhận ở kỳ đánh giá trước): Nợ TK4964 – Số điều chỉnh giảm lỗ đã ghi nhận ở kỳ trước
Có TK6334 – Số điều chỉnh giảm lỗ đã ghi nhận ở kỳ trước
b3) Tại thời điểm hợp đồng đến hạn thanh tốn:
@ Nếu khách hàng khơng thực hiện quyền chọn: Lập chứng từ về không thực hiện nghiệp vụ bán quyền chọn, ghi:
- Hạch toán xuất tài khoản ngoại bảng: Xuất số tiền trên hợp đồng ra khỏi TK9236 hoặc TK9237, ghi đơn:
Có TK9236 – Số tiền trên hợp đồng (Tiểu khoản bán quyền chọn Mua tiền tệ) hoặc Có TK9237 – Số tiền trên hợp đồng (Tiểu khoản bán quyền chọn Bán tiền tệ) - Tất toán số lỗ chưa thực hiện đã được ghi nhận tại thời điểm đánh giá lần cuối (nếu có):
Nợ TK3964 – Số lỗ chưa thực hiện sau đánh giá lần cuối Có TK6334 – Số lỗ chưa thực hiện sau đánh giá lần cuối
@ Nếu khách hàng thực hiện quyền chọn: Lập bảng kê về thực hiện nghiệp vụ bán quyền chọn, hạch toán:
- Hạch toán xuất tài khoản ngoại bảng: Xuất số tiền trên hợp đồng ra khỏi TK9236 hoặc TK9237, ghi đơn:
Có TK9236 – Số tiền trên hợp đồng (Tiểu khoản bán quyền chọn Mua tiền tệ) hoặc Có TK9237 – Số tiền trên hợp đồng (Tiểu khoản bán quyền chọn Bán tiền tệ) - Ghi nhận nghiệp vụ bán quyền lựa chọn được thực hiện theo yêu cầu của đối tác: +) Nếu Hợp đồng bán quyền lựa chọn mua (Bán ngoại tệ):
Nghiệp vụ cân đối ngoại tệ:
Nợ TK4711 – Số ngoại tệ bán
Có TK1031, 1123, 4221,…– Số ngoại tệ bán
Nghiệp vụ cân đối VNĐ:
Nợ TK1011, 1113, 4211,… – Số ngoại tệ mua (x) tỷ giá gốc hợp đồng Nợ TK4964 – Số lỗ chưa thực hiện được ghi nhận kỳ đánh giá lần cuối
Có TK4712–Số ngoại tệ mua(x)tỷ giá mua giao ngay ngày tất toán hợp đồng
Có/Nợ TK6334 – Số chênh lệch giữa số tiền hạch toán của 3 tài khoản trên
(Thực chất là số lỗ tăng thêm/số giảm lỗ của hợp đồng bán quyền chọn mua so với kỳ đánh giá lần cuối)
+) Nếu Hợp đồng Mua quyền lựa chọn bán (Bán ngoại tệ): Nghiệp vụ cân đối ngoại tệ:
Nợ TK1031, 1123, 4221,…– Số ngoại tệ bán Có TK4711 – Số ngoại tệ bán
Nghiệp vụ cân đối VNĐ:
Nợ TK4712–Số ngoại tệ mua (x) tỷ giá mua giao ngay ngày tất toán hợp đồng Nợ TK4964 – Số lỗ chưa thực hiện được ghi nhận kỳ đánh giá lần cuối
Có/Nợ TK6334 – Số chênh lệch giữa số tiền hạch toán của 3 tài khoản trên
(Thực chất là số lỗ tăng thêm/số giảm lỗ của hợp đồng bán quyền chọn bán so với kỳ đánh giá lần cuối)
6.1.6 KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ GIAO DỊCH HỐI ĐOÁI TƯƠNG LAI (FUTURES)
6.1.6.1 Nghiệp vụ giao dịch hối đoái tương lai: Là một giao dịch mua bán một số lượng
ngoại tệ đã xác định, theo tỷ giá xác định tại thời điểm hợp đồng có hiệu lực và việc chuyển giao ngoại tệ được thực hiện vào một ngày trong tương lai.
Xét từ định nghĩa thì giao dịch tương lai chính là một giao dịch kì hạn (forward), song giữa hai loại giao dịch này có một số điểm khác biệt chủ yếu sau:
- Giao dịch tương lai luôn được giao dịch tại các sàn giao dịch, trong khi đó các hợp đồng kì hạn ln được giao dịch ở thị trường phi tập trung (OTC), hay chỉ đơn giản là một giao dịch kí giữa hai bên.
- Giao dịch tương lai ít rủi ro hơn khi mà nó được giao dịch thơng qua các sàn giao dịch, bên còn lại của giao dịch là ln đảm bảo uy tín. Ngược lại trong giao dịch hạn người tham gia phải đối mặt với rủi ro phía đối tác sẽ khơng thực hiện đầy đủ nghĩa vụ của hợp đồng.
- Trong giao dịch kì hạn, các bên đều xác định rõ đối tác của mình là ai, cịn trong hợp đồng tương lai, các đối tác được xác định ngẫu nhiên.
6.1.6.2 Chứng từ hạch toán: Phiếu thu; Phiếu chi; Phiếu chuyển khoản; Ủy nhiệm chi; Các
hợp đồng mua, bán ngoại tệ; Chứng từ chứng minh mục đích, số lượng và loại ngoại tệ cần thanh toán; Cam kết sử dụng số ngoại tệ đã mua đúng mục đích theo quy định về quản lý ngoại hối.
6.1.6.3 Tài khoản hạch toán: Để phản ánh nội dung, các tài khoản được sử dụng và có nội
dung, kết cấu như sau: a) Tài khoản sử dụng
TK39 Lãi và phí phải thu
TK396 Lãi phải thu từ các cơng cụ tài chính phái sinh
TK3963 Giao dịch tương lai
TK47 Các giao dịch ngoại hối
TK475 Giao dịch tương lai (FUTURES)
TK4751 Cam kết giao dịch tương lai tiền tệ
TK4752 Giá trị giao dịch tương lai tiền tệ
TK48 Các tài sản Nợ khác
TK486 Thanh tốn đối với các cơng cụ tài chính phái sinh
TK4863 Thanh tốn đối với giao dịch tương lai (FUTURES)
TK72 Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại hối
TK723 Thu từ các cơng cụ tài chính phái sinh tiền tệ
TK82 Chi phí hoạt động kinh doanh ngoại hối
TK823 Chi về các cơng cụ tài chính phái sinh tiền tệ
TK63 Chênh lệch tỷ giá hối đoái, vàng bạc đá quý
TK633 Chênh lệch đánh giá lại cơng cụ tài chính phái sinh
TK6333 Giao dịch tương lai tiền tệ
TK92 Các văn bản, chứng từ cam kết đưa ra
TK923 Các cam kết giao dịch hối đoái
TK9238 Cam kết giao dịch tương lai tiền tệ
b) Nội dung, kết cấu tài khoản
- Tài khoản 4751 – Cam kết giao dịch tương lai tiền tệ:
Bên có ghi: - Giá trị ngoại tệ Ngân hàng cam kết sẽ mua vào (theo tỷ giá ngày giao dịch) - Tất toán giá trị ngoại tệ đã cam kết bán vào ngày thanh toán
Bên nợ ghi: - Giá trị ngoại tệ Ngân hàng cam kết sẽ bán ra (theo tỷ giá ngày giao dịch) - Tất toán giá trị ngoại tệ đã cam kết mua vào ngày thanh tốn
Số dư có: Phản ảnh giá trị ngoại tệ Ngân hàng sẽ mua vào Số dư nợ: Phản ảnh giá trị ngoại tệ Ngân hàng sẽ bán ra - Tài khoản 4752 – Giá trị giao dịch tương lai tiền tệ:
Bên Nợ: - Tiền VNĐ sẽ chi ra mua ngoại tệ (theo tỷ giá thực tế mua vào/ngày bắt đầu thực hiện hợp đồng)
- Tiền VNĐ thu về do tất toán giá trị ngoại tệ đã cam kết bán vào ngày thanh toán
- Kết chuyển số chênh lệch tăng giá trị ngoại tệ hoán đổi khi đánh giá lại theo tỷ giá ngày cuối tháng hay: Số điều chỉnh tăng số dư Nợ cho bằng số dư tài khoản 4751 khi đánh giá số dư TK này
(đối ứng với TK633 – Chênh lệch đánh lại công cụ tài chính phái sinh) Bên Có: - Tiền Việt Nam sẽ thu về do bán ngoại tệ (tính theo tỷ giá thực tế bán ra)
- Tiền VNĐ chi ra do tất toán giá trị ngoại tệ đã cam kết mua vào ngày thanh toán - Số điều chỉnh giảm số dư Nợ cho bằng số dư tài khoản 4751 khi đánh giá lại số dư TK này (đối ứng với TK633 – Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài
chính phái sinh)
Số dư nợ: Số tiền VNĐ chi ra mua ngoại tệ hoán đổi (đối ứng với số dư TK4751) Số dư có: Số tiền VNĐ thu về do bán ngoại tệ hoán đổi (đối ứng với số dư TK4751) - Tài khoản 4863 – Thanh toán đối với giao dịch tương lai (FUTURES):
Bên Nợ ghi: - Giá trị cam kết tiền tệ Ngân hàng phải thu - Giá trị cam kết tiền tệ trả cho khách hàng Bên Có ghi: - Giá trị cam kết tiền tệ Ngân hàng phải trả - Giá trị cam kết tiền tệ khách hàng trả.
Số dư Nợ: Phản ảnh giá trị cam kết tiền tệ Ngân hàng còn phải thu khách hàng Số dư Có: Phản ảnh giá trị cam kết tiền tệ Ngân hàng còn phải trả cho khách hàng
6.1.6.4 Hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
(hạch toán tương tự như giao dịch kỳ hạn chỉ thay TK474 bằng TK475)