- Trường hợp hạch toán lãi theo phương pháp dự thu–dự ch
b) Nghiệp vụ giao dịch kỳ hạn bán ngoại tệ, thanh toán VNĐ
b1) Tại ngày bắt đầu hiệu lực hợp đồng bán ngoại tệ có kỳ hạn, căn cứ Hợp đồng bán kỳ hạn ngoại tệ, hạch toán:
- Ghi nhận số tiền ngoại tệ cam kết bán ra (cân đối ngoại tệ): Nợ TK4741 – Số ngoại tệ cam kết bán ra Có TK4862 – Số ngoại tệ cam kết bán ra - Ghi nhận số tiền VNĐ cam kết thu tương ứng (cân đối VNĐ):
Nợ TK4682 – Số tiền VNĐ theo tỷ giá bán kỳ hạn
Nợ TK3962 – Chênh lệch giữa tỷ giá bán kỳ hạn < tỷ giá bán giao ngay tại ngày hiệu lực Hợp đồng của ngoại tệ bán (nếu ngược lại ghi Có TK 4962) Có TK4742 – Số tiền VNĐ theo tỷ giá bán giao ngay tại ngày hiệu lực Hợp đồng b2) Trong thời gian hiệu lực hợp đồng, thực hiện các nghiệp vụ sau:
- Định kỳ, phân bổ chênh lệch giữa tỷ giá bán kỳ hạn và tỷ giá bán giao ngay theo phương pháp đường thẳng:
+) Nếu chênh lệch tỷ giá bán kỳ hạn < tỷ giá bán giao ngay tại ngày hiệu lực Hợp đồng của ngoại tệ bán, ghi:
Nợ TK823 – Số chênh lệch phân bổ 1 kỳ Có TK3962 – Số chênh lệch phân bổ 1 kỳ
+) Nếu chênh lệch tỷ giá bán kỳ hạn > tỷ giá bán giao ngay tại ngày hiệu lực Hợp đồng của ngoại tệ mua vào, ghi:
Nợ TK4962 – Số chênh lệch phân bổ 1 kỳ Có TK723 – Số chênh lệch phân bổ 1 kỳ
- Định kỳ, đánh giá lại giá trị VNĐ của số dư ngoại tệ bán kỳ hạn theo tỷ giá bán giao ngay tại ngày đánh giá lại (tương tự đánh giá lại ngoại tệ kinh doanh vào cuối kỳ để lập báo cáo tài chính ở nội dung mua bán ngoại tệ giao ngay). Căn cứ vào kết quả đánh giá, điều chỉnh số dư TK 4742, ghi:
+) Nếu tỷ giá bán giao ngay tại ngày hiệu lực Hợp đồng > tỷ giá bán giao ngay tại thời điểm đánh giá lại, ghi:
Nợ TK4742 – Số chênh lệch Có TK6332 – Số chênh lệch
+) Nếu tỷ giá bán giao ngay tại ngày hiệu lực Hợp đồng < tỷ giá bán giao ngay tại thời điểm đánh giá lại, ghi:
Nợ TK6332 – Số chênh lệch Có TK4742 – Số chênh lệch
- Cuối năm số dư TK6332 được kết chuyển vào TK723 (nếu số dư Có), hoặc kết chuyển vào TK823 (nếu số dư Nợ).
b3) Đến ngày tất toán hợp đồng, thực hiện các nghiệp vụ (giao ngoại tệ, được thanh toán VNĐ):
- Hạch toán bán ngoại tệ theo hợp đồng đã ký với đối tác, ghi: +) Ghi nhận số ngoại tệ bán (cân đối ngoại tệ):
Nợ TK4862 – Số ngoại tệ bán trên hợp đồng
Có TK1031, 1123, 4221,.. – Số ngoại tệ bán trên hợp đồng
+) Ghi nhận số tiền VNĐ được thanh toán theo tỷ giá bán kỳ hạn (cân đối VNĐ): Nợ TK1011, 1113, 4211,…– Số ngoại tệ bán (x) tỷ giá bán kỳ hạn trên hợp đồng Có TK4862 – Số ngoại tệ bán (x) tỷ giá bán kỳ hạn trên hợp đồng
- Đánh giá lại giá trị VNĐ cho số ngoại tệ trên Hợp đồng bán theo tỷ giá bán giao ngay tại ngày thanh toán hợp đồng:
+) Nếu tỷ giá bán giao ngay tại ngày đánh giá lại cuối kỳ trước > tỷ giá bán giao ngay tại ngày thanh lý hợp đồng, ghi:
Nợ TK4742 – Số chênh lệch Có TK6332 – Số chênh lệch
+) Nếu tỷ giá bán giao ngay tại ngày đánh giá lại cuối kỳ trước < tỷ giá bán giao ngay tại ngày thanh lý hợp đồng, ghi:
Có TK4742 – Số chênh lệch
(Ghi chú: Tổ chức tín dụng có thể khơng thực hiện bước đánh giá này, khi đó việc ghi nhận tác động của biến động tỷ giá từ ngày đánh giá lần cuối đến ngày đáo hạn hợp đồng được ẩn vào kết quả chung ở kỳ đánh giá tiếp theo về giá trị VNĐ quy đổi của số dư trên tài khoản ngoại tệ 4741).
- Kết chuyển giao dịch của hợp đồng bán kỳ hạn trên các tài khoản 4741, 4742 sang ghi nhận trên các Tài khoản mua/bán ngoại tệ giao ngay (TK4711, 4712):
+) Ghi nhận số tiền ngoại tệ bán, ghi: Nợ TK4711 – Số ngoại tệ bán Có TK4741 – Số ngoại tệ bán
+) Ghi nhận số tiền VNĐ được thanh toán theo tỷ giá bán giao ngay tại ngày thanh lý hợp đồng, ghi:
Nợ TK4742 – Số ngoại tệ bán (x) tỷ giá bán giao ngay tại ngày thanh lý hợp đồng Có TK4712 – Số ngoại tệ bán (x) tỷ giá bán giao ngay tại ngày thanh lý hợp đồng
6.1.4 KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ GIAO DỊCH HỐI ĐOÁI HỐN ĐỔI (SWAP)
6.1.4.1 Nghiệp vụ giao dịch hối đối hốn đổi: Giao dịch hối đoái hoán đổi là giao dịch đồng
thời mua và bán cùng một lượng ngoại tệ (chỉ có hai đồng tiền được sử dụng trong giao dịch), trong đó kỳ hạn thanh tốn của hai giao dịch là khác nhau và tỷ giá của hai giao dịch được xác định tại thời điểm ký kết hợp đồng.
6.1.4.2 Chứng từ hạch toán: Phiếu thu; Phiếu chi; Phiếu chuyển khoản; Ủy nhiệm chi; Các
hợp đồng mua, bán ngoại tệ; Chứng từ chứng minh mục đích, số lượng và loại ngoại tệ cần thanh toán; Cam kết sử dụng số ngoại tệ đã mua đúng mục đích theo quy định về quản lý ngoại hối.
6.1.4.3 Tài khoản hạch toán: Để phản ánh nội dung, các tài khoản được sử dụng và có nội
dung, kết cấu như sau: a) Tài khoản sử dụng
TK48 Các tài sản Nợ khác
TK486 Thanh tốn đối với các cơng cụ tài chính phái sinh
TK4861 Thanh tốn đối với giao dịch hốn đổi (SWAP)
TK39 Lãi và phí phải thu
TK396 Lãi phải thu từ các cơng cụ tài chính phái sinh
TK3961 Giao dịch hoán đổi
TK72 Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại hối
TK723 Thu từ các công cụ tài chính phái sinh tiền tệ
TK82 Chi phí hoạt động kinh doanh ngoại hối
TK823 Chi về các cơng cụ tài chính phái sinh tiền tệ
TK92 Các văn bản, chứng từ cam kết đưa ra
TK923 Các cam kết giao dịch hối đoái
TK9235 Cam kết giao dịch hoán đổi tiền tệ
b) Nội dung, kết cấu tài khoản
- Tài khoản 4861 – Thanh toán đối với giao dịch hoán đổi: Bên Nợ ghi: - Giá trị cam kết tiền tệ Ngân hàng phải thu
- Giá trị cam kết tiền tệ trả cho khách hàng Bên Có ghi: - Giá trị cam kết tiền tệ Ngân hàng phải trả - Giá trị cam kết tiền tệ khách hàng trả.
Số dư Nợ: Phản ảnh giá trị cam kết tiền tệ Ngân hàng cịn phải thu khách hàng Số dư Có: Phản ảnh giá trị cam kết tiền tệ Ngân hàng còn phải trả cho khách hàng - TK9235 – Cam kết giao dịch hoán đổi tiền tệ
Bên nợ ghi: Số tiền cam kết thanh tốn trên hợp đồng
Bên có ghi: Số tiền cam kết đã thanh toán (hoặc hủy hợp đồng giao dịch) Số dư nợ: Số tiền cam kết cịn phải thanh tốn với khách hàng
6.1.4.4 Hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu