- Số lượng khách hàng kiểm toán, số lượng BCKT theo từng loại chấp nhận (toàn phần, từng phần…)
b) Thực trạng kiểm soát kỹ thuật: Báo cáo kết quả kiểm tran ăm 2012 của VACPA đối với 15 DNKT cho thấy còn nhiều tồn tại, ảnh hưởng đến chấ t l ượ ng
2.5.2. Kinh nghiệm kiểm soát chất lượng kiểm toán của Australia
Kiểm soát CL hoạt động kiểm toán tại Australia: Môi trường pháp lý kiểm toán tại Australia có những đặc điểm riêng, nghề nghiệp kế toán, kiểm toán tại Australia hoạt động theo cơ chế tự quản. Các hội nghề nghiệp kế toán, kiểm toán có trách nhiệm quản lý các dịch vụ do hội viên hành nghề của họ cung cấp. Australia có 3 hội nghề nghiệp: CPA Australia, ICAA và IPA. Uỷ ban chứng khoán và đầu tư Australia (ASIC) là cơ quan quản lý nhà nước về dịch vụ tài chính, thị trường, doanh nghiệp. Tất cả các hội nghề nghiệp về kế toán, kiểm toán đều có chương trình kiểm soát CL riêng và ASIC thực hiện chương trình giám sát kiểm toán riêng. CPA Australia luôn có mối liên hệ chặt chẽ với các bộ phận liên quan của ICAA và ASIC để kiểm tra việc tuân thủ của các hội viên. Vì CPA Australia là thành viên của Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC), do đó CPA có chương trình kiểm soát CL của các thành viên (những người có chứng chỉ KTV hành nghề). Có 4 yếu tố cần thiết để có CLKT tốt, đó là: chuẩn mực kế toán, kiểm toán; kiểm soát CL; quy định của Nhà nước về CL và tiêu chuẩn về kiểm soát tuân thủ.
Chương trình kiểm soát CL, CPA Australia thể hiện mục đích của việc rà soát CL hội viên của CPA Australia là đảm bảo họ tuân thủ những chuẩn mực của ngành chứ không phải để xếp hạng hội viên. Những hội viên không đạt yêu cầu khi rà soát sẽ có 5 tháng để tự cập nhật, nâng cao trình độ và được rà soát lại. Nếu tiếp tục vi phạm sẽ được chuyển qua Hội đồng xử lý kỷ luật để giải trình và tiếp tục có cơ hội khắc phục. Nặng nhất có thể bị tước thẻ hội viên. Có thời gian, CPA Australia cũng áp dụng cơ chế cho hội viên tự chọn người rà soát nhưng sau đó đã thực hiện phân công. Những hội viên đã qua rà soát phải đáp ứng được những yêu cầu rất cao về sự liêm chính, độc lập, khách quan và
lành nghề; cứ sau 3 năm hội viên được rà soát lại, do đó đội ngũ này rất đáng tin cậy.
Thực tế trên thế giới, việc kiểm soát CLKT được thực hiện thường xuyên, liên tục và là một công việc mang tính bắt buộc đối với hoạt động kiểm toán. Tùy theo từng thời điểm, từng quốc gia, chủ thể kiểm soát CLKT được thực hiện lại theo các cách thức khác nhau.
Đối với Australia, quy định đối với người kiểm soát CLKT cần có các tiêu chuẩn sau:
Trước khi được chỉ định, người thực hiện kiểm soát CLKT sẽ phải đáp ứng các tiêu chí sau: người kiểm soát CLKT phải là hội viên của CPA Australia; có chứng chỉ hành nghề kiểm toán; đã từng giữ vị trí trưởng nhóm kiểm toán hoặc chủ phần hùn trong DNKT; được CPA Australia đào tạo đặc biệt để thực hiện kiểm soát CLKT; chính bản thân những người thực hiện kiểm soát CLKT phải mới được kiểm tra gần đây và đạt yêu cầu của cuộc kiểm tra.
Tại Australia, việc kiểm soát CLKT được thực hiện đối với các hội viên, không kiểm tra các DNKT. Từ tháng 1/2012 các hội viện được lựa chọn để kiểm tra không phải trả phí kiểm soát chất lượng. Chương trình kiểm soát chất lượng được CPA Australia trợ cấp từ phí thu hàng năm của hội viên có chứng chỉ hành nghề.
Từ nghiên cứu kinh nghiệm của các quốc gia này, một số bài học có thể rút ra là: việc cần nhận thức đúng về bản chất của CLKT để tiến hành kiểm soát CLKT, về cơ quan tiến hành kiểm soát CLKT, xác lập tiêu chuẩn kiểm tra viên và nguồn kinh phí.
Tóm lại, để nâng cao CLKT, cần xây dựng một hệ thống các quy định cũng như tổ chức giám sát hoạt động một cách khoa học, hợp lý.
Kết luận chương 2
Hoạt động kiểm toán của KTĐL ngày càng có tiến bộ cả về số lượng và CL, đáp ứng ngày càng tốt hơn yêu cầu của thực tiễn quản lý của cả xã hội. Tuy nhiên, hoạt động KTĐL cũng còn những tồn tại, bất cập, nhất là CLKT so với yêu cầu của Luật KTĐL chưa cao.
Trong quá trình xây dựng và phát triển, KTĐL rất chú trọng đến việc xây dựng hệ thống chuẩn mực, quy trình kiểm toán và các văn bản quản lý nội bộ làm cơ sở cho việc quản lý điều hành, kiểm soát CL và giám sát hoạt động kiểm toán.
Trong thực tế tổ chức và hoạt động của KTĐL, công tác kiểm soát CLKT được thực hiện theo hình thức kiểm soát trong quá trình và kiểm soát hồ
sơ, kết hợp giữa hình thức nội kiểm và ngoại kiểm.
Có thể nói, hơn 20 năm xây dựng và phát triển, nhất là sau khi có Luật KTĐL, KTĐL đã xây dựng, tạo lập được một đội ngũ KTV và các công ty kiểm toán khá hoàn chỉnh, tạo cơ sở cho việc quản lý, điều hành hoạt động kiểm toán, đưa công tác kiểm toán vào chính quy, từng bước hiện đại, chuyên nghiệp.
Tuy hệ thống chính sách về kiểm soát CLKT khá toàn diện nhưng còn thiếu những quy định chi tiết, nhất là các hướng dẫn kiểm toán để làm cơ sở cho việc tự kiểm soát của KTV, cũng như kiểm soát của công ty kiểm toán. CL kiểm soát tại các KTĐL còn hạn chế, đặc biệt là kiểm soát CL BCKT của KTV tại nhiều đơn vị còn mang tính hình thức, lách luật, CL chuyên môn thấp; nhiều BCKT đưa ra ý kiến ngoại trừ gần như toàn bộ. Sự phối kết hợp giữa nội kiểm và ngoại kiểm hiệu quả chưa cao, trách nhiệm giữa các cấp độ kiểm soát chưa rõ ràng, cụ thể. Công tác kiểm soát CL các hoạt động kiểm toán khác, như: lập kế hoạch kiểm toán năm, BCKT năm, giải quyết các sự kiện phát sinh sau ngày phát hành BCKT... chưa được chú trọng; sự tham gia của các cấp kiểm soát còn hạn chế.
Nguyên nhân của những tồn tại là: các quy định về chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán chưa đầy đủ và đồng bộ, nhất là các quy định về kiểm soát CLKT; cách thức tổ chức kiểm toán và kiểm soát CLKT chưa hợp lý; tổ chức bộ máy và cơ chế hoạt động kiểm soát CLKT còn chồng chéo và thiếu toàn diện; năng lực kiểm soát của các cán bộđơn vị kiểm soát còn hạn chế; CL tự kiểm soát (nội kiểm) của DNKT chưa đáp ứng được yêu cầu; các quy định về thời hạn lập, xét duyệt, phát hành BCKT chưa phù hợp, làm ảnh hưởng đến việc thực hiện và CL thực hiện các thủ tục kiểm soát; hiệu quả của công tác phổ biến, quán triệt quy định về kiểm soát CLKT còn thấp. Đây là những vấn đề cơ bản cần phải giải quyết trong thời gian tới.
Chương 3