- Sáu là, giao việc và kiểm tra, kiểm soát
1.2.2.2. Nhân tố bên trong
Đây là các nhân tố trong phạm vi của công ty kiểm toán.
Các nhân tố cơ bản quyết định đến CLKT bao gồm: cơ cấu tổ chức, quy trình và chương trình kiểm toán, năng lực, tính độc lập của KTV và quy mô tầm vóc của công ty kiểm toán.
(1) Kiểm soát CLKT từ bên trong
Muốn kiểm soát được CLKT, công ty phải xây dựng cơ cấu tổ chức thích hợp. Trong đó, CLKT không chỉ phụ thuộc vào KTV mà còn phụ thuộc vào Ban giám đốc DNKT, chuyên gia tư vấn, người giám sát, người soát xét. Nếu công ty tổ chức giám sát việc thực hiện các tiêu chuẩn một cách hữu hiệu, sẽ thúc đẩy việc tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp của KTV trong quá trình kiểm toán. Nói cách khác, CLKT phụ thuộc rất lớn vào cơ cấu tổ chức, phân cấp phân nhiệm, kiểm tra, giám sát nhằm đảm bảo hoạt động kiểm toán được tiến hành tuân theo đúng chuẩn mực nghề nghiệp, các yêu cầu kỹ thuật của DN cũng như chuẩn mực phục vụ khách hàng của DNKT.
(2) Quy trình, chương trình kiểm toán và báo cáo kiểm toán
Nếu DNKT xây dựng được quy trình kiểm toán chuẩn từ khi chấp nhận khách hàng, đến thực hiện và hoàn thành kiểm toán một cách đầy đủ, sẽ buộc các KTV phải tuân thủ, từđó giúp nâng cao CLKT.
Dù tất cả giai đoạn đều quan trọng, tuy nhiên do sản phẩm cuối cùng của kiểm toán là BCTC, vì vậy sai phạm trong ý kiến của KTV trên BCKT phát hành sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến người sử dụng trong việc ra quyết định. Lịch sử phát triển nghề nghiệp kiểm toán cho thấy đã không ít các vụ kiện đã xảy ra trong đó người sử dụng đã khởi kiện công ty kiểm toán vì nhiều nguyên nhân.
(3) Năng lực chuyên môn và tính độc lập của KTV và công ty kiểm toán
Kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá “Kiểm toán là việc thu thập và đánh giá các bằng chứng về một thông tin nhằm xác định và báo cáo về sự phù hợp của thông tin này với các tiêu chuẩn được thiết lập. Việc kiểm toán cần được thực hiện bởi các KTV đủ năng lực và độc lập”. Như vậy, yếu tố chính đưa đến CL của cuộc kiểm toán trước hết phụ thuộc vào năng lực chuyên môn và tính độc lập của KTV (bao gồm cả các cấp quản lý).
Thật vậy, muốn đưa ra được ý kiến có CL, KTV cần có trình độ chuyên môn nghiệp vụ phải luôn duy trì tính độc lập, thái độ hoài nghi nghề nghiệp để có thể đưa ra những đánh giá mang tính khách quan.
Nhân tố này đã được nhiều nhà kinh tế khẳng định thông qua một số nghiên cứu. Kết quả nghiên cứu cho thấy: KTV nào có năng lực chuyên môn tốt, được bố trí đúng lĩnh vực chuyên ngành, được cập nhật thường xuyên kiến thức... thì thường cung cấp CL cao hơn trong việc phát hiện các sai sót (Wooten -2003).
Bên cạnh đó, tính độc lập cũng là một nhân tốảnh hưởng đến chất CLKT. Với các vụ gian lận lớn và phá sản gần đây của các DN trong đó có lỗi của công ty kiểm toán, thì vấn đề về tính độc lập đặt ra ngày càng nhiều hơn. Một số tình huống căn bản ảnh hưởng đến tính độc lập của KTV được các nhà kinh tếđề cập như là: mối quan hệ giữa khách hàng và công ty kiểm toán và các dịch vụ cung cấp, phạm vi dịch vụ cung cấp. Thực tế cho thấy, “mức độ thân thiện” giữa kiểm toán viên với ban lãnh đạo DN (do kiểm toán nhiều năm liền) càng cao, CLKT càng giảm sút (Mautz và Sharaf -1961). Phạm vi của dịch vụ phi kiểm toán cung cấp cũng ảnh hưởng rất lớn đến tính độc lập của công ty kiểm toán (Goldman và Barlev (1974). Công ty kiểm toán nếu cung cấp đồng thời dịch vụ kiểm toán và phi kiểm toán, sẽ ảnh hưởng đến CLKT.
(4) Quy mô, mức độ chuyên ngành của Công ty kiểm toán
Đứng trên góc độ công ty kiểm toán, CLKT phụ thuộc vào các nhân tố chính như là: Quy mô công ty kiểm toán, mức độ chuyên sâu từng lĩnh vực, ngành nghề kiểm toán và kiểm soát CLKT từ bên trong của công ty kiểm toán.
Một số công trình nghiên cứu đã kết luận rằng các công ty kiểm toán quy mô lớn thường có chất lượng được đánh giá (bởi thị trường) cao hơn các công ty kiểm toán quy mô nhỏ (DeAngelo- 1981)
Mức độ chuyên ngành cũng là một nhân tố ảnh hưởng CLKT, bởi vì các KTV am hiểu sâu lĩnh vực chuyên ngành sẽ có khả năng đánh giá được tính hợp lý trong ước tính kế toán và việc trình bày thông tin, công bố thông tin tài chính khác và do vậy, sẽ làm tăng áp lực lên khách hàng phải tuân thủ nguyên tắc kế toán (Kwon, 1996).
- Quy mô về số lượng KTV hành nghề: Nếu các công ty chỉ có 3 KTV hành nghề, việc vi phạm kiểm toán quá 3 năm liên tục cho một khách hàng là rất cao, bởi