CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN NGUỒN CHI PHÍ, NGUỒN VỐN VÀ QUỸ CƠ QUAN
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Năm:...
Tên tài khoản... Số hiệu:... Đối tượng:...
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Số phát sinh Số dư Ghi
chú Số hiệu Ngày , tháng Nợ Có Nợ Có A B C D 1 2 3 4 E Số dư đầu tháng - Cộng phát sinh tháng - Số dư cuối tháng - Cộng luỹ kế từ đầu tháng x x x x x x
-Sổ này……. trang, đánh số từ trang 01 đến trang …. - Ngày mở sổ:………
Ngày………tháng…….năm……….
Người ghi sổ
(Ký, họ tên) Phụ trách kế toán(Ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị(Ký, họ tên, đóng dấu)
Sổ này dùng để cho một số tài khoản thuộc loại thanh toán và nguồn vốn mà chưa có mẫu số riêng. Căn cứ và phướng pháp ghi sổ:
- Cột A: Ghi ngày, tháng ghi sổ
- Cột B, Có: Ghi số hiệu, ngày tháng của chứng từ kế toán dùng để ghi sổ.
- Cột D: Ghi nội dung và nghiệp vụ kinh tế của chứng từ, xác định số dư đầu ký cộng phát sinh trong kỳ, cộng luỹ kế từ đầu quý và xác định số dư cuối kỳ.
- Cột 1, 2: Ghi số tiền phát sinh Nợ, phat sinh Có.
- Cuối tháng cộng số phát sinh, tính số dư nếu dư Nợ ghi vào cột 3, nếu dư Có ghi vào cột 4. 5.2.3 Phương pháp hạch toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu
5.2.3.1 Các khoản thu phí, lệ phí
Nợ TK 111, 112,… Tiền mặt, tiền gửi NH/NN Có TK 511- Các khoản thu (5111- Thu phí, lệ phí)
2- Số phí, lệ phí đã thu được Nhà nước cho để lại đơn vị để trang trải chi phí cho việc thu phí, lệ phí, ghi: Nợ TK 511- Các khoản thu ( 5111- Thu phí, lệ phí)
Có TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động
3- Số phí, lệ phí đã thu phải nộp NSNN nhưng được để lại chi khi đơn vị có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách thi kế toán ghi bổ sung nguồn kinh phí hoạt động, ghi:
Nợ TK 511- Các khoản thu ( 5111- Thu phí, lệ phí) Có TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động
4- Cuối kỳ, kế toán xác định số phí, lệ phí đã thu trong kỳ phải nộp NSNN đựoc để lại chi theo quy định nhưng đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách, ghi:
Nợ TK 511- Các khoản thu (5111- Thu phí, lệ phí)
Có TK 521- Thu chưa qua ngân sách (5211- Thu phí, lệ phí )
5- Sang kỳ kế toán sau, khi đơn vị có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách về các khoản thu phí, lệ phí đã thu của kỳ trước phải nộp ngân sách được để lại chi, kế toán ghi:
Nợ TK 521- Thu chưa qua ngân sách ( 5211- Thu phí, lệ phí ) Có TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động
5.2.3.2 Đối với tiền, hàng viện trợ
1- Trường hợp đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách khi tiếp nhận tiền, hàng viện trợ, ghi: Nợ các TK 111, 112, 152, 153, 211, 241, 331, 662, 662,….
Có TK 521- Thu chưa qua ngân sách (5212- Tiền, hàng viện trợ)
- Trong trường hợp nhận viện trợ bằng tài sản cố định thì phải đồng thời ghi tăng thêm nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ và ghi vào các tài khoản chi phí có liên quan:
Nợ TK 661- Chi hoạt động (Nhận TSCĐ viện trợ phi dự án để dùng cho hoạt động hành chính sự nghiệp)
Nợ TK 662- Chi dự án (Nhận TSCĐ viện trợ theo chương trình, dự án để dùng cho hoạt động dự án)
Có TK 466- Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ
- Khi đơn vị có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách về các khoản tiền, hàng viện trợ đã tiếp nhận kế toán kết chuyển ghi tăng nguồn kinh phí có liên quan:
Nợ TK 521- Thu chưa qua ngân sách (5212- Tiền, hàng viện trợ) Có các TK 461, 462, 441 (Căn cứ vào mục đích viện trợ)
2- Trường hợp đơn vị có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách ngay khi tiếp nhận tiền, hàng viện trợ không hoàn lại:
- Đối với các khoản tiền hàng viện trợ phi dự án dùng cho hoạt động hành chính sự nghiệp, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 211, 331, 661,….
Có TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động
- Đối với các khoản tiền, hàng viện trợ theo chương trình dự án dùng cho hoạt động dự án, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 211, 331, 662,….
Có TK 461- Nguồn kinh phí dự án
- Đối với các khoản tiền, hàng viện trợ theo chương trình dự án dùng cho hoạt động đầu tư XDCB, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 241, 331,…
Có TK 441- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB
- Các trường hợp trên nếu viện trợ bằng TSCĐ thì kế toán phải đồng thời ghi:
Nợ TK 661- Chi hoạt động (Nhận TSCĐ viện trợ phi dự án để dùng cho hoạt động hành chính sự nghiệp)
Nợ TK 662- Chi dự án (Nhận TSCĐ viện trợ theo chương trình, dự án để dùng cho hoạt động dự án)
Có Tk 466- Nguồn kinhh phí hình thành TSCĐ
5.3 Kế toán thu hoạt động sản xuất kinh doanh
Kế toán thu hoạt động sản xuất kinh doanh ở các đơn vị hành chính sự nghiệp có tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh dùng để phản ánh doanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh.
5.3.1 Nội dung
Nội dung
Các khoản thu ở các đơn vị hành chính sự nghiệp bao gồm: Các khoản thu về bán thành phẩm , hàng hóa, cung cấp dịch vụ từ hoạt động sản xuất, kinh doanh .
Nguyên tắc kế toán:
Kế toán thu hoạt động sản xuất, kinh doanh cần tôn trọng một số quy định sau:
- Không phản ánh vào TK 531- các khoản thu sự nghiệp, các khoản thu phí, lệ phí theo quy định của pháp lệnh phí, lệ phí, các khoản thu theo đơn đặt hàng Nhà nước, các khoản thu chưa qua ngân sách và các khoản thu khác.
- Đối với các đơn vị tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế thì daonh thu bán thành phẩm hàng hoá cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT phản ánh vào TK 531 là số tiền bán hàng, cung cấp dịch vụ chưa có thuế GTGT.
- Đối với các đơn vị tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán thành phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT phản ánh vào TK 531 là tổng số tiền bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ bao gồm cả thuế GTGT( tổng giá thanh toán)
- - Khi bán thành phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ đơn vị phải sử dụng hoá đơn, chứng từ theo đúng chế độ quy định.
- Tất cả các khoản thu hoạt động sản xuất, kinh doanh trong đơn vị phải được phản ánh đầy đủ kịp thời vào bêb có của TK 531- Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh .
- Cuối kỳ kế toán, tính xác định số chênh lêch thu, chi của từng loại hoạt động sản xuất, kinh doanh để kết chuyển sang TK 4212- Chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh .
5.3.2 Chứng từ, tài khoản, sổ kế toán sử dụng:
Chứng từ kế toán:
Kế toán các khoản thu hoạt động sản xuất, kinh doanh sử dụng các hoá đơn bán hàng, cung cấp dịch vụ.
Tài khoản:
Để phản ánh các khoản thu về hoạt động sản xuất, kinh doanh kế toán sử dụng TK 531- Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 531: Bên Nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá đã bán trong kỳ.
- Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh ;
- Kết chuyển chi phí (giá thành) của khối lượng công việc dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán trong kỳ;
- Số thuế GTGT phải nộp Nhà nước (đối với trường hợp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp);
- Số thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp NSNN (nếu có); - Doanh thu hàng bán bị trả lại, bị giảm giá do hàng kém, mất phẩm chất; - Chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán cho khách hàng;
- Kết chuyển chênh lệch thu lớn hơn chi của hoạt động sản xuất, kinh doanh sang tài khoản 4212- Chênh lệch thu, chi của hoạt động sản xuất, kinh doanh.
Bên Có:
- Doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm và cung cấp dịch vụ; - Lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay, lãi các khoản đầu tư tài chính;
- Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ của hoạt động sản xuất, kinh doanh;
- Kết chuyển lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh gía lại số dư ngoại tệ cuối kỳ của hoạt động sản xuất, kinh doanh từ TK 413 sang TK 531;
- Kết chuyển chênh lệch thu hơn chi của hoạt động sản xuất, kinh doanh sang Tk 4212- chênh lệch thu chi của hoạt động sản xuất, kinh doanh.
Tài khoản này không có số dư
Sổ kế toán sử dụng:
Ngoài các sổ kế toán tổng hợp (Nhật ký-sổ Cái, Sổ Cái) tuỳ theo hình thức kế toán áp dụng ở đơn vị, ở các đơn vị có hoạt động sản xuất, kinh doanh, kế toán còn mở sổ chi tiết doanh thu (mẫu số S51-H) để theo dõi doanh thu về hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cho bên ngoài.