CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THANH TOÁN
3.2.1.Nội dung, nguyên tắc kế toán các khoản phải nộp Nhà nước
Các khoản phải nộp Nhà nước ở các đơn vị hành chính sự nghiệp bao gồm:
− Các khoản thuế phải nộp trong trường hợp có hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ (thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp).
− Các khoản phí và lệ phí đơn vị cho thu Nhà nước theo chức năng hoạt động của đơn vị, sau khi trừ đi phần được phép giữ lại sử dụng:
− Các khoản phải nộp khác (nếu có).
*Kế toán các khoản phải nộp Nhà nước cần tôn trọng các quy định sau:
− Đơn vị phải chấp hành nghiêm chỉnh chế độ thu nộp với Nhà nước, đảm bảo nộp đầy đủ, kịp thời các khoản thuế, các khoản thu hộ cho Nhà nước.
− Đơn vị phải mở sổ chi tiết theo dõi, phản ánh số phải nộp, số đã nộp của từng khoản phải nộp Nhà nước.
− Những đơn vị thu và nộp ngân sách bằng ngoại tệ phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỉ giá quy định để ghi sổ kế toán.
3.2.2. Chứng từ, tài khoản, sổ kế toán sử dụng
*Chứng từ kế toán sử dụng bao gồm:
− Giấy nộp tiền vào NSNN bằng tiền mặt (Mẫu C02/NS)
− Giấy nộp tiền vào NSNN bằng chuyển khoản (Mẫu C03/NS) − Giấy nộp ngoại tệ vào NSNN bằng tiền mặt (Mẫu C04/NS) − Giấy nộp ngoại tệ vào NSNN bằng chuyển khoản (Mẫu C05/NS)
− Phiếu thu (Mẫu C30-BB)
− Phiếu chi (Mẫu C31-BB)
*Tài khoản kế toán sử dụng :
Kế toán sử dụng tài khoản 333 – Các khoản phải nộp Nhà nước
Nội dung, kết cấu tài khoản 333 :
Bên Nợ : Số đã nộp cho Nhà nước. Bên Có : Số phải nộp cho Nhà nước.
Số dư bên Có : Các khoản còn phải nộp Nhà nước.
Tài khoản 333 được mở các tài khoản cấp 2 như sau :
+ Tài khoản 3331 – Thuế GTGT phải nộp : Phản ánh số thuế đầu ra, số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, số còn lại phải nộp và tình hình nộp thuế GTGT của đơn vị phải nộp loại thuế này.
+ Tài khoản 3332 – Phí và lệ phí : Phản ánh số phí và lệ phí mà đơn vị được phép và có trách nhiệm thu theo chức năng hoạt động phải nộp Nhà nước và tình hình nộp số tiền thu được vào ngân sách Nhà nước. Tài khoản này chỉ dùng ở các đơn vị hành chính sự nghiệp được phép thu phí, lệ phí, tiền phạt theo quy định của Nhà nước.
+ Tài khoản 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp : Phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp và tình hình nộp loại thuế này cảu đơn vị có tổ chức sản xuất, kinh doanh phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.
+ Tài khoản 3335 – Thuế thu nhập cá nhân : Phản ánh số thuế thu nhập cá nhân : Phản ánh số thuế thu nhập cá nhân mà cơ quan phải nộp cho cán bộ công chức, viên chức, và các đối tượng khác, số thuế thu nhập cá nhân đã nộp và số còn phải nộp.
+ Tài khoản 3337 – Thuế khác : Phản ánh các khoản thuế khác phải nộp ngoài các loại thuế như trên : Thuế nhập khẩu, thuế môn bài…
+ Tài khoản 3338 – Các khoản phải nộp khác : Phản ánh số phải nộp và tình hình thanh toán các khoản phải nộp khác cho ngân sách nhà nước, như : Các khoản nộp thanh lý tài sản cố định, tiền thu phạt, thu tiền bồi thường, thu sự nghiệp…
*Sổ kế toán sử dụng :
Kế toán các khoản phải nộp Nhà nước sử dụng các sổ kế toán chi tiết và tổng hợp sau : − Sổ kế toán chi tiết :
Sổ theo dõi thuế GTGT S53-H
Sổ chi tiết thuế GTGT được hoàn lại S54-H
Sổ chi tiết thuế GTGT được miễn giảm S55-H
Sổ chi tiết các tài khoản S33-H
− Sổ kế toán tổng hợp:
Nhật ký – Sổ cái S01-H
Chứng từ ghi sổ S02a-H
Sổ đăng kí Chứng từ ghi sổ S02b-H
Số Cái (Dùng cho hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ) S02c-H Sổ Cái (Dùng cho hình thức kế toán Nhật ký chung) S03-H
Bộ, sở:……. Mẫu số: S53-H
Đơn vị:……. (Ban hành theo QĐ số 19/2006/QĐ-BTC
ngày 30 tháng 03 năm 2006 của Bộ Tài chính) SỔ THEO DÕI THUẾ GTGT
Năm:…………..
Chứng từ Diễn giải Số tiền thuế GTGT
đã nộp Số tiền thuế GTGT phải nộp Số Ngày A B C 1 2 Cộng Ngày….tháng….năm….
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
Mục đích và phạm vi áp dụng:
Sổ này chỉ áp dụng cho đơn vị có hoạt động sản xuất, kinh doanh tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, dùng để pahrn ánh số thuế GTGT phải nộp, đã nộp và còn phải nộp.
Căn cứ và phương pháp ghi sổ:
+ Cột A, B, C: Ghi sổ chứng từ, ngày, tháng và nội dung của từng chứng từ. + Cột 1: Số tiền thuế GTGT đã nộp theo từng chứng từ.
+ Cột 2: Ghi số tiền thuế GTGT phải nộp đầu kỳ, số tiền thuế GTGT phải nộp phát sinh trong kỳ theo chứng từ số tiền thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ.
Cuối kỳ, kế toán tiến hành khóa sổ, cộng số phát sinh tính số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, và còn phải nộp cuối kỳ. Sauk hi khóa sổ kế toán người ghi sổ, kế toán trưởng và thủ trưởng đơn vị phải ký, ghi rõ họ tên vào sổ.
Bộ, sở:……. Mẫu số: S54-H
Đơn vị:……. Ban hành theo QĐ số 19/2006/QĐ-BTC
ngày 30 tháng 03 năm 2006 của Bộ Tài Chính)