CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN NGUỒN CHI PHÍ, NGUỒN VỐN VÀ QUỸ CƠ QUAN
5.1.3.Phương pháp hạch toán kế toán
Đơn vị có thu phí, lệ phí :
1- Khi phát sinh các khoản thu phí, lệ phí , ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt
Nợ TK 112- Tiền gửi ngân hàng, kho bạc
Có TK 511- Các khoản thu (5111- Thu phí, lệ phí ).
2- Xác định số phí, lệ phí đã thu phải nộp cấp trên để lập quỹ điều tiết ngành (nếu có), ghi: Nợ TK 511- Các khoản thu ( 5111- Thu phí, lệ phí )
Có TK342 – Thanh toán nội bộ.
3- Xác định số phí, lệ phí đẫ thu được phải nộp ngân sách (nếu có), kế toán ghi: Nợ TK 511- Các khoản thu ( 5111- Thu phí, lệ phí)
Có TK 333 – Các khoản phải nộp Nhà nước (3332- phí, lệ phí )
4- Số phí, lệ phí đã thu được Nhà nước cho để lạiđơn vị để trang trải chi phí cho việc thu phí, lệ phí , ghi: Nợ TK 511- Các khoản thu ( 5111- Thu phí, lệ phí)
Có TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động
5- Số phí, lệ phí đã thu phải nộp NSNN nhưng được để lại chi khi đơn vị có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách thì kế toán ghi bổ sung nguồn kinh phí hoạt động, ghi:
Nợ TK 511- Các khoản thu ( 5111- Thu phí, lệ phí)
Có TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động ( 461- Nguồn kinh phí thường xuyên )
6- Cuối kỳ, kế toán xác định số phí, lệ phí đã thu trong kỳ phải nộp NSNN được để lại chi theo quy định nhưng đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách, ghi:
Nợ TK 511- Các khoản thu ( 5111- Thu phí, lệ phí)
Có TK 521- Thu chưa qua ngân sách ( 5211- Thu phí, lệ phí )
7- Sang ký kế toán sau, Khi đơn vị có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách về các khoản thu phí, lệ phí đã thu của ký trước phải nộp ngân sách được để lại chi kế toán ghi:
Nợ TK 521- Thu chưa qua ngân sách ( 5211- Thu phí, lệ phí ) Có TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động
Đơn vị thực hiện theo đơn đặt hàng của Nhà nước:
1. Khi đơn vị có khối lượng sản phẩm công việc hoàn thành nghiệm thu bàn giao, căn cứ vào đơn giá thanh toán và khối lượng thực tế nghiệm thu thanh toán, ghi:
Nợ TK 465- Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước Có TK 511- Các khoản thu ( 5112- Thu theo đơn đặt hàng của NN)
Đồng thời, kết chuyển chi phí thực tế theo đơn đặt hành vào thu theo đơn đặt hàng của NN để xác định chênh lệch thu chi theo đơn đặt hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 511- Các khoản thu ( 5112- Thu theo đơn đặt hàng của NN) Có TK 635- Chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước
2. Kết chuyển chênh lệch thu lớn hơn chi vể thực hiện theo đơn đặt hàng của Nhà nước sang TK 421, ghi: Nợ TK 511- Các khoản thu ( 5112- Thu theo đơn đặt hàng của NN)
Có TK 421- Chênh lệc thu chi chưa xử lý (4213- Chênh lêch thu, chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước
3. Trích lập các quỹ hoặc bổ sung nguồn kinh phí hoạt động từ số chênh lêch thu chi theo đơn đặt hàng nhà nước, ghi:
Nợ TK 421- Chênh lệc thu chi chưa xử lý (4213- Chênh lêch thu, chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước
Có TK 431- Các quỹ
Có TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động
Thu về lãi tiền gửi, lãi cho thuộc các chương trình, dự án viện trợ:
1- Thu về lãi tiền gửi và lãi cho vay vốn thuộc các chương trình, dự án viện tợ không hoàn lại kế toán ghi số lãi thu được:
Nợ TK 111- Tiền mặt
Nợ TK 112 Tiề gửi ngân hàng, kho bạc Có TK 511- Các khoản thu ( 5118- Thu khác)
2- Cuối kỳ kế toán, số thu về lãi tiền gửi và lãi cho vay khi có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách của các dự án viện trợ không hoàn lại được kết chuyển sang các tài khoản có lien quan theo quy định của từng dự án, ghi:
Nợ TK 511- Các khoản thu ( 5118- Thu khác)
Có TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động ( 4612- Năm nay ) ( 46212- Nguồn kinh phí thường xuyên ) (bổ sung cho nguồn kinh phí hoạt động )
Có TK 462- Nguồn kinh phí dự án (Bổ sung nguồn kinh phí dự án ) Các đơn vị có các khoản thu sự nghiệp và các khoản thu khác:
1- Khi thu đựợc tiền về các khoản thu sự nghiệp và các khoant hu khác theo quy định của chế độ tài chính, ghi:
Nợ TK 111, 112, …Tiền mặt, tiền gửi NH/KB CóTK 511- Các khoản thu ( 5118- Thu khác)
2- Đối với các khoản thu được gọi là tạm thu vì chưa xác định chắc chắn số thu của các đối tượng nộp, ghi: Nợ TK 111, 112, …Tiền mặt, tiền gửi NH/KB
Có TK 311- Các khoản phải thu
- Khi xác định số tiền các đối tượng nộp chính thức, ghi: Nợ TK 311- Các khoản phải thu
CóTK 511- Các khoản thu (5118- Thu khác)
- Trường hợp các đối tượng nộp thừa, xuất quỹ trả lại, ghi: Nợ TK 311- Các khoản phải thu
Có TK 111- Tiền mặt
Nợ TK 111- tiền mặt
Có TK 511- Các khoản thu (5118- Thu khác)
3- Khi phát sinh các khoản thu khác cho hoạt động sự nghiệp và hợt động khác theo quy định của chế độ tài chính (nếu có ), ghi:
Nợ TK 511- Các khoản thu ( 5118- Thu khác) Có TK 111,112, …
4- Cuối kỳ, kết chuyển số chênh lệch thu lớn hơn chi của hoạt động sự nghiệp và hoạt động khác theo quy định của chế độ tài chính vào các tài khoản liên quan, ghi:
Nợ TK 511- Các khoản thu (5111- Thu phí, lệ phí) Có TK 333- Các khoản phải nộp NN
Có TK 342- Thanh toán nội bộ
Có TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động Có TK 431-Các quỹ
Có TK 421- Chênh lệch thu chi chưa xử lý (4218)
5- Cuối kỳ, nếu có chênh lệch chi lớn hơn thu của hoạt động sự nghiệp và hoạt động khác ghi Nợ các TK lien quan/ Có TK 511- Các khoản thu ( 5118- Thu khác) (Theo quy định của chế độ tài chính )
Kế toán thanh lý, nhượng bán tài sản cố định:
1- Đối với TSCĐ do ngân sách cấp hoặc có nguồn gốc từ ngân sách: - Ghi giảm TSCĐ đã thanh lý nhượng bán:
Nợ TK 466- Nguồn kinh phí đã hình than TSCĐ (giá trị còn lại) Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn )
Có TK 211, 213 (Nguyên giá TSCĐ ) - Số chi về thanh lý, nhượng bán TSCĐ ghi:
Nợ TK 511- Các khoản thu ( 5118- Thu khác) Có TK 111, 112, 311 …
- Số thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, ….
Có TK 511- Các khoản thu ( 5118- Thu khác)
- Chênh lệch thu lớn hơn chi thanh lý nhượng bán TSCĐ được hạch toán vào tài khoản lien quan theo quy định của chế độ tài chính, ghi:
Nợ TK 511- Các khoản thu ( 5118- Thu khác) Có TK 333- Các khoản phải nộp NN
Có TK 461, 462, ….
Có TK 342- Thanh toán nội bộ
Có TK 431- Các quỹ (4314- Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp )
- Trường hợp chênh lệch chi lớn hơn thu do thanh lý nhượng bán TSCĐ hạch toán vào tài khoản lien quan theo quyết định của cấp có thẩm quyền, ghi:
Nợ TK 661, 661, …
Có TK 511- Các khoản thu ( 5118- Thu khác)
2- Đối với TSCĐ thuộc nguồn vốn vay hoặc nguồn vốn kinh doanh - Ghi giảm TSCĐ đã thanh lý nhượng bán, ghi:
Nợ TK 511- Các khoản thu (5118- Thu khác) (giá trị còn lại của TSCĐ ) Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn)
Có TK 211, 213, … (nguyên giá ) - Số chi về thanh lý, nhượng bán TSCĐ, ghi:
Nợ TK 511- Các khoản thu (5118- Thu khác) Nợ TK 311- Các khoản phải thu (3113 ) (nếu có) Có TK 111, 112, 331,…
- Số thu về thanh lý nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, 331,
Có TK 511- Các khoản thu (5118- Thu khác) Có TK 333 (3331) - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) - Chênh lệch thu lớn hơn chi do thanh lý nhượng bán TSCĐ, ghi:
Có TK 421- Chênh lệch thu, chi chưa qua xử lý (4212- Chênh lậch thu chi hoat động SXKD) - Chênh lệch chi lớn hơn thu do thanh lý, nhượng bán TSCĐ, ghi:
Nợ TK 421- Chênh lệch thu, chi chưa qua xử lý (4212- Chênh lậch thu chi hoat động SXKD) Có TK 511- Các khoản thu (5118- Thu khác)
Kế toán các khoản thu về giá trị còn lại của TSCĐ (thuộc nguồn NSNN) và công cụ dụng cụ đang sử dụng phát hiện thiếu chờ xử lý, ghi:
1- Khi công cụ, dụng cụ đang sử dụng phát hiện thiếu khi kiểm kê, ghi:
Có TK 005 “Dụng cụ lâu bền đang sử dụng” (TK ngoài bảng cân đối tài khoản) 2- TSCĐ thuộc nguồn NSNN phát hiện thiếu khi kiểm kê:
Nợ TK 466- Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ (giá trị còn lại) Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Có TK 211- Tài sản cố định hữu hình (Nguyên giá)
Cả hai trường hợp trên đồng thời phản ánh giá trị còn lại của TSCĐ và công cụ, dụng cụ đang sử dụng phát hiện thiếu khi kiểm kêchưa xác định được nguyên nhân chờ xử lý, ghi:
Nợ TK 311 Các khoản phải thu (3118- Phải thu khác) Có TK 511- Các khoản thu ( 5118- Thu khác)
3- Khi thu bồi thường về tài sản thiếu theo quyết định xử lý, ghi:
Nợ TK 111, 334… (Các tài khoản lien quan theo quyết định xử lý) Có TK 311- Các khoản phải thu (3118- Phải thu khác)
4- Nếu quyết định cho phéo xoá bỏ số thiệt hại do thiếu mất tài sản cho phép theo quyết định xử lý, ghi: Nợ TK 511- Các khoản thu (5118- Thu khác)
Có TK 311- Các khoản phải thu (3118- Phải thu khác).
5- Kết chuyển số thu bồi thường về tài sản phát hiện thiếu khi kiểm kê theo quyết định chờ xử lý vào tài khoản liên quan theo chế độ tài chính quy định, ghi:
Nợ TK 511- Các khoản thu ( 5118- Thu khác) Có TK liên quan- (TK 333, 461…).
Kế toán thanh lý nhượng bán nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ không xử dụng:
1- Đối với nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ đã quyết toán năm trước. Phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất kho để thanh lý, nhượng bán, ghi:
Nợ TK 337- KInh phí đã quyết toán chuyển năm sau (3371- Nguyên liệu, vật liệu, Công cụ, dụng cụ tồn kho)
Có TK 152- nguyên liệu, vật liệu Có TK 152- công cụ, dụng cụ
2- Đối với nguyên liệu, vật liệu , công cụ, dụng cụ thuộc nguồn kinh phí năm nay hoặc nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh không sử sụng khi bán, ghi:
Nợ TK 511- Các khoản thu ( 5118- Thu khác) Có TK 152, 153…
3- Phản ánh số chi cho hoạt động thanh lý, nhượng bán nguyên liệu, vật liệu,công cụ, dụng cụ ghi: Nợ TK 511- Các khoản thu ( 5118- Thu khác)
Có TK 111, 112,…
4- Phản ánh số thu thanh lý, nhượng bán nguyên liệu, vật liệu,công cụ, dụng cụ, ghi: Nợ TK 111, 112, 311,…
Có TK 511- Các khoản thu
Có TK 333- Các khoản phải nộp NN (nếu có)
5- Chênh lêch chi lớn hơn thu theo quy định của chế độ tài chính, ghi Nợ TK 511- Các khoản thu
Có TK lien quan (TK 333, 461,…)
6- Chênh lêch chi lớn hơn thu ghivào các tài khoản liên quan theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền, ghi:
Nợ TK 661, 662,…
Có TK 511- Các khoản thu (5118- Thu khác) 5.2 Kế toán các khoản thu chưa qua ngân sách
Kế toán các khoản thu chưa qua ngân sách ở các đơn vị hành chính sự nghiệp phản ánh các khoản tiền, hàng viện trợ không hoàn lại đã tiếp nhận và các khoản phí, lệ phí đã thu phải nộp ngân sách Nhà nước được để lại chi nhưng chưa có chứng từ chi thu, ghi chi ngân sách Nhà nước .
5.2.1 Nội dung, nguyên tắc kế toán thu chưa qua ngân sách
Các khoản thu chưa qua ngân sách ở đơn vị hành chính sự nghiệp bao gồm:
- Đơn vị hành chính sự nghiệp chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách theo quy định của chế độ tài chínhkhi tiếp nhận tiền, hàng viện trợ.
- Cuối kỳ kế toán đơn vị hành chính sự nghiệp chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách đối với tài khoản phí, lệ phí đã thu phải nộp ngân sách nhà nước nhưng được để lại theo quy định của chế độ tài chính.
Kế toán thu chưa qua ngân sách cần tôn trọng các quy định:
- Không sử dụng TK 521- thu chưa qua ngân sách trong các trường hợp sau:
+ Đơn vị hành chính sự nghiệp đã có chứng từ ghi thu, ghi chi theo quy định của chế độ tài chính khi nhận tiền, hàng viện trợ không hoàn lại.
+ Các khoản phí, lệ phí đã thu phải nộp ngân sách nhưng được để lại chi và đơn vị đã có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách theo chế độ tài chính quy định;
+ Các khoản phí, lệ phí đã thu được, được Nhà nước cho để lại đơn để trang trải cho việc thu phí, lệ phí ;
- Toàn bộ các khoản tiền, hàng viện trợ không hoàn lại và các khoản thu phí, lệ phí phải nộp ngân sách nhưng được để lại chi, đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi theo quy định thì không được ghi tăng nguồn kinh phí. Đồng thời, đơn vị không được xét duyệt quyết toán ngân sách năm các khoản chi từ các khoản tiền hàng viện trợ và từ số phí, lệ phí phải nộp ngân sách đựơc để lại chi nhưng đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách.
- Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi các khoản tiền, hàng viện trợ, các khoản phí, lệ phí phải nộp ngân sách được để lại chi nhưng chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách.
5.2.2 Chứng từ, tài khoản, sở kế toán sử dụng
Chứng từ kế toán: Kế toán các khoản thu chưa qua ngân sách sử dụng chứng từ: phiếu thu, phiếu chi,
phiếu nhập kho, phiếu xuất kho và các chứng từ liên quan.
Tài khoản kế toán sử dụng: Các đơn vị hành chính sự nghiệp để phản ánh các khoản thu chưa qua ngân
sách sử dụng TK 521- thu chưa qua ngân sách.
Nội dung, kết cấu TK 521- thu chưa qua ngân sách
Bên Nợ:
- Ghi giảm thu chưa qua ngân sách, ghi tăng các nguồn kinh phí liên quan ( TK 461, 462, 441) về khoản tiền, hàng viện trợ khi có chứng từ ghi thu, ghi chi;
- Các khoản phí, lệ phí được ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động (TK 461) khi có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách.
Bên Có:
- Các khoản tiền hàng viện trợ đã nhận nhưng đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách;
- Các khoản phí, lệ phí đã thu phải nộp ngân sách được để lại chi mà đơn vi chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách.
Số dư bên Có:
Các khoản tiền, hàng viện trợ và các khoản thu phí, lệ phí đã thu phải nộp ngân sách nhưng được để lại chi mà đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách chưa được kết chuyển ghi tăng nguồn kinh phí .
TK 5211- Phí, lệ phí : phản ánh các khoản phí, lệ phí đã thu phải nộp ngân sách nhà nước nhưng
được để lại chi mà chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi.
TK 5212- Tiền, hàng viện trợ: dùng để phản ánh các khoản tiền, hàng viện trợ không hoàn lại đơn
vị đã tiếp nhận nhưng chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi.
Sổ kế toán sử dụng: Ngoài các sổ kế toán tổng hợp, kế toán chi tiết các khoản thu sử dụng sổ chi tiết các khoản thu mẫu (mẫu số 33- H)
Bộ, sở:
Đơn vị: ………
Mẫu số: S 33- H
( Ban hành theo QĐ số 19/2006/QĐ- BTC Ngày 30 tháng 3 năm 2006 của Bộ Tài Chính