Ban hành theo QĐ số: 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/03/2006 của Bộ trưởng tài BTC
2.7.3.Phương pháp hạch toán
(1) Đối với đầu tư tài chính dài hạn
- Khi phát sinh chi phí về thông tin, môi giới, giao dịch trong quá trình mua chứng khoán, kế toán ghi: Nợ TK 221 – Đầu tư tài chính dài hạn (2211)
Có các TK 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc -Trường hợp đơn vị mua trái phiếu nhận lãi trước:
+ Khi mua trái phiếu căn cứ vào chứng từ mua (gồm giá gốc mua và các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc mua trái phiếu), kế toán ghi:
Nợ TK 221 – Đầu tư tài chính dài hạn {(2211 – Đầu tư chứng khoán dài hạn) (Giá mua + Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua trái phiếu)}
Có TK 331 (3318) – Các khoản phải trả khác ( Số lãi nhận trước)
Có TK 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc (Số tiền thực phải trả) + Định kỳ tính và phân bổ lãi nhận trước theo số lãi phải thu từng kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 331 – Các khoản phải trả (3318 – Phải trả khác)
Có TK 531 – Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh. + Khi trái phiếu đến kỳ đáo hạn được thanh toán, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc (Số tiền gốc)
Có TK 221 – Đầu tư tài chính dài hạn (2211 – Đầu tư chứng khoán dài hạn) - Trường hợp mua trái phiếu nhận lãi định kỳ:
+ Khi mua trái phiếu, kế toán ghi:
Nợ TK 221 – Đầu tư tài chính dài hạn (Giá mua + Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua trái phiếu)
Có các TK 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc + Định kỳ, tính lãi phải thu từng kỳ, kế toán ghi:
Nợ các TK 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc (nếu nhận được tiền), hoặc: Nợ TK 311 – Phải thu (chưa nhận được tiền)
Có TK 531 – Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh. + Khi thanh toán trái phiếu đến hạn, kế toán ghi:
Nợ các TK 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc (số tiền gốc) Có TK 531 – Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh (số lãi của kỳ đáo hạn) - Trường hợp mua trái phiếu nhận lãi một lần vào ngày đáo hạn:
Nợ TK 221 – Đầu tư tài chính dài hạn (Giá mua + Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua trái phiếu)
Có các TK 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc
+ Định kỳ, tính số lãi phải thu phải thu từng kỳ từ đầu tư trái phiếu, kế toán ghi: Nợ TK 311 – Phải thu
Có TK 531 – Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh. + Khi thanh toán, trái phiếu đến kỳ đáo hạn, kế toán ghi: Nợ các TK 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc
Có TK 221 – Đầu tư tài chính dài hạn (số tiền gốc)
Có TK 531 – Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh (số tiền lãi của kỳ đáo hạn)
Có TK 311 – Phải thu (số tiền lãi đã ghi vào thu nhập của các kỳ trước nhận tiền vào kỳ này) - Khi bán chứng khoán:
+ Trường hợp bán chứng khoán có lãi, kế toán ghi: Nợ các TK 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc
Có TK 531 – Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh (chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá trị ghi sổ)
Có TK 221 (2211) – Đầu tư tài chính dài hạn + Trường hợp bán chứng khoán bị lỗ, kế toán ghi:
Nợ các TK 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc
Nợ TK 631 – Chi hoạt động sản xuất, kinh doanh (chênh lệch giá bán nhỏ hơn trị giá ghi sổ) Có TK 221 (2211) – Đầu tư tài chính dài hạn
(2) Phương pháp hạch toán góp vốn. Nợ TK 221 (2212) – Vốn góp
Có TK 111 – Tiền mặt
Có TK 112 – Tiền gửi ngân hàng, kho bạc - Khi góp vốn bằng tài sản cố định:
+ Trường hợp giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị còn lại của tài sản cố định, kế toán ghi:
Nợ TK 221 – Đầu từ chứng khoán dài hạn (theo giá đánh giá lại của tài sản cố định do hai bên thống nhất đánh giá)
Nợ TK 631 – Chi hoạt động sản xuất, kinh doanh (số chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị còn lại của tài sản cố định)
Nợ TK 214 – Hao mòn tài sản cố định (giá trị hao mòn lũy kế) Có TK 211 – Tài sản cố định hữu hình (nguyên giá) Có TK 213 – Tài sản cố định vô hình (nguyên giá)
+ Trường hợp đánh giá lại lớn hơn giá trị còn lại của tài sản cố định, kế toán ghi: Nợ TK 221 – Đầu từ chứng khoán dài hạn (2212 – Vốn góp)
Nợ TK 214 – Hao mòn tài sản cố định (giá trị hao mòn lũy kế) Có TK 211 – Tài sản cố định hữu hình (nguyên giá) Có TK 213 – Tài sản cố định vô hình (nguyên giá)
Có TK 531 – Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh (số chênh lệch giữa giá đánh giá lại lớn hơn giá trị còn lại của tài sản cố định)
+ Trường hợp dùng thu nhập được chia từ hoạt động đầu tư góp vốn để bổ sung vốn góp, kế toán ghi: Nợ TK 221 – Đầu từ chứng khoán dài hạn
Có TK 531 – Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh
- Khi kết thúc hợp đồng góp vốn, khi đơn vị nhận nhận lại vốn góp, kế toán ghi: + Nếu có lãi, kế toán ghi:
Nợ các TK 111, 112, 152, 153, 211, 213, … Có TK 221 – Đầu từ chứng khoán dài hạn
Có TK 531 – Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh (số chênh lệch giữa giá trị góp vốn được thu hồi lớn hơn giá trị vốn góp ban đầu)
+ Nếu bị lỗ, kế toán ghi:
Nợ TK 631 – Chi hoạt động sản xuất, kinh doanh (số chênh lệch giữa giá trị vốn góp được thu hồi nhỏ hơn giá trị vốn góp ban đầu)
Có TK 221 – Đầu từ chứng khoán dài hạn (2212 – Vốn góp) - Trường hợp đơn vị nhượng lại vốn góp cho các bên khác:
+ Trường hợp có lãi, kế toán ghi:
Nợ các TK 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc
Có TK 531 – Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh (số chênh lệch giữa giá gốc khoản góp vốn nhỏ hơn giá nhượng lại)
Có TK 221 – Đầu từ chứng khoán dài hạn (2212 – Vốn góp) + Trường hợp bị lỗ, kế toán ghi:
Nợ các TK 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc
Nợ TK 631 – Chi hoạt động sản xuất, kinh doanh (số chênh lệch giữa giá gốc góp vốn lớn hơn giá trị nhượng lại)
Có TK 221 – Đầu từ chứng khoán dài hạn (2212 – Vốn góp) (3) Phương pháp hạch toán các khoản đầu tư dai hạn khác.
- Khi xuất hiện đầu tư dài hạn khác, kế toán ghi:
Nợ TK 221 – Đầu từ chứng khoán dài hạn (2218 – Đầu tư tài chính dài hạn khác) Có các TK 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc
- Khi quyết định thanh lý, nhượng bán khoản đầu tư dài hạn: + Trường hợp có lãi, kế toán ghi:
Nợ các TK 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc
Có TK 221 – Đầu từ chứng khoán dài hạn (2218 – Đầu tư tài chính dài hạn khác) Có TK 531 – Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh (số lãi)
+ Trường hợp bị lỗ, kế toán ghi:
Nợ các TK 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc Nợ TK 631 – Chi hoạt động sản xuất, kinh doanh (số lỗ)
Có TK 221 – Đầu từ chứng khoán dài hạn (2218 – Đầu tư tài chính dài hạn khác) - Gửi tiên có kỳ hạn:
+ Khi chi tiền gửi tiền có kỳ hạn vào các ngân hàng, tổ chức tín dụng, các tổ chức tài chính, kế toán ghi: Nợ TK 221 – Đầu từ chứng khoán dài hạn (2218 – Đầu tư tài chính dài hạn khác)
Có các TK 111, 112, … – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc + Định kỳ nhận lãi tiền gửi, kế toán ghi:
Nợ các TK 111, 112, … – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc Có TK 531 – Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh + Trường hợp gửi tiền có kỳ hạn nhận lãi trước:
- Khi xuất quỹ tiền gửi có kỳ hạn, kế toán ghi:
Nợ TK 221 – Đầu từ chứng khoán dài hạn (2218 – Đầu tư tài chính dài hạn khác) (tiền gốc) Có các TK 111, 112, … – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc
Có TK 331 – Các khoản phải trả (3318 – Phải trả khác) (tiền lãi nhận trước) - Định kỳ, kết chuyển số lãi phải thu từng kỳ ghi vào thu nhập kỳ kế toán, kế toán ghi: Nợ TK 331 – Các khoản phải trả (3318 – Phải trả khác)
Có TK 531 – Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh + Khi khoản tiền gửi có kỳ hạn thu hồi, kế toán ghi:
Nợ các TK 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc
Có TK 221 – Đầu từ chứng khoán dài hạn (2218 – Đầu tư tài chính dài hạn khác) (tiền gốc) + Trường hợp tiền gửi có kỳ hạn nhận lãi sau:
- Khi xuất tiền để gửi có kỳ hạn, kế toán ghi:
Nợ TK 221 – Đầu từ chứng khoán dài hạn (2218 – Đầu tư tài chính dài hạn khác) Có các TK 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc
- Định kỳ, xác định số lãi phải thu của kỳ báo cáo, kế toán ghi: Nợ TK 331 – Các khoản phải trả (3318 – Phải trả khác)
Có TK 531 – Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh - Khi thu hồi tiền gửi có kỳ hạn đến ngày đáo hạn, kế toán ghi: Nợ các TK 111, 112 – Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc
Có TK 331 – Các khoản phải trả (3318 – Phải trả khác) (tiền lãi đã ghi vào thu nhập của các kỳ trước)
Có TK 531 – Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh (tiền lãi của kỳ đáo hạn)