Ban hành theo QĐ số: 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/03/2006 của Bộ trưởng tài BTC
2.5.4.1.Kế toán tăng tài sản cố định
- Kế toán tăng tài sản cố định do mua sắm:
+ Rút dự toán ngân sách mua tài sản cố định hoặc mua tài sản cố định hoặc mua tài sản cố định bằng
tiền mặt, tiền gửi đưa vào sử dụng ngay cho hoạt động sự nghiệp, dự án, thực hiện đơn hàng của Nhà nước không qua lắp đặt chạy thử, căn cứ vào chứng từ kế toán ghi:
Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hình, hoặc: Nợ TK 213 – Tài sản cố định vô hình
Có TK 111 – Tiền mặt
Có TK 112 – Tiền gửi ngân hàng, kho bạc Có TK 461 – Nguồn kinh phí hoạt động
(Nếu rút dự toán mua tài sản cố định thì ghi giá xuất tài khoản 008 – Dự toán kinh phí)
Đồng thời căn cứ vào nguồn kinh phí đã sử dụng mua tài sản cố định để ghi tăng nguồn kinh phí đã hình thành tài sản cố định đối ứng với các tài khoản tương ứng:
Nợ TK 311 (3112) – Phải thu theo đơn đặt hàng của Nhà nước Nợ TK 431 – Quỹ cơ quan (nếu mua bằng tiền thuộc quỹ cơ quan)
Nợ TK 441 – Nguồn kinh phí đầu tư xây dựng cơ bản (mua bằng kinh phí đầu tư) Nợ TK 661 – Chi hoạt động (nếu mua bằng nguồn kinh phí sự nghiệp)
Nợ TK 662 – Chi dự án (Nếu mua bằng nguồn kinh phí dự án) Có TK 466 – Nguồn kinh phí đã hình thành tài sản cố định
+ Rút dự toán ngân sách mua tài sản cố định hoặc mua tài sản cố định bằng tiền mặt, tiền gửi đưa vào sử dụng cho hoạt động sự nghiệp, dự án, thực hiện đơn đặt hàng của Nhà nước phải qua lắp đặt chạy thử.
Khi mua về, căn cứ chứng từ kế toán ghi: Nợ TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang
Có TK 111 – Tiền mặt
Có TK 112 – Tiền gửi ngân hàng, kho bạc Có TK 461 – Nguồn kinh phí hoạt động
(Nếu rút dự toán mua tài sản cố định thì ghi xuất tài khoản 008 – Dự toán kinh phí)
Khi lắp đặt xong tài sản cố định, bàn giao cho bộ phận sử dụng, căn cứ chứng từ kế toán ghi: Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hình, hoặc:
Nợ TK 213 – Tài sản cố định vô hình
Có TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang
Đồng thời căn cứ vào nguồn kinh phí đã sử dụng mua tài sản cố định để ghi tăng nguồn kinh phí đã hình thành tài sản cố định đối ứng với tài khoản tương ứng (như đã nêu ở trên).
- Mua tài sản cố định về dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh:
+ Nếu đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi: Nợ TK 211 – Xây dựng cơ bản dở dang (nếu dùng ngay)
Nợ TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang (nếu qua lắp đặt, chạy thử) Nợ TK 311 (3113) – Thuế GTGT đầu vào
Có TK 111 – Tiền mặt
Có TK 112 – Tiền gửi ngân hàng, kho bạc
Nợ TK 211 – Xây dựng cơ bản dở dang (nếu dùng ngay)
Nợ TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang (nếu qua lắp đặt, chạy thử) Có TK 111 – Tiền mặt
Có TK 112 – Tiền gửi ngân hàng, kho bạc
*Kế toán mua sắm tài sản cố định tập trung.
Để đảm bảo tiết kiệm, ngăn chặn tham nhũng, chống lãng phí, Việt Nam đang thí điểm việc mua sắm tài sản cố định tập trung, kế toán mua sắm tài sản tập trung ở cấp trên và cấp dưới được quy định như sau:
** Kế toán mua sắm tập trung do cấp trên tổ chức đấu thầu, mua sắm tài sản cố định hữu hình hoàn thành bàn giao cho cấp dưới quản lý sử dụng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
a. Kế toán đơn vị cấp trên.
- Rút dự toán chi hoạt động để ứng trước tiền cho nhà cung cấp, kế toán ghi: Nợ TK 331 – Các khoản phải trả (3311)
Có các TK 112, 461, …
Đồng thời ghi Có TK 008 “Dự toán chi hoạt động” - Khi hoàn thành công việc mua sắm, kế toán ghi:
Nợ TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang (2411 – Mua sắm TSCĐ) Có TK 331 – Các khoản phải trả (3311)
- Chi phí có liên quan đến việc mua sắm tài sản cố định hữu hình như chi phí tư vấn, hỗ trợ,…, kế toán ghi:
Nợ TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang (2411 – Mua sắm TSCĐ) Có TK 111, 112
- Thanh toán cho nhà cung cấp về tài sản hữu hình đã mua, kế toán ghi: Nợ TK 331 – Các khoản phải trả (3311)
Có TK 112, 461, …
Nếu rút dự toán chi hoạt để trả nhà cung cấp đồng thời ghi Có TK 008 “Dự toán chi hoạt động” Khi bàn giao tài sản cố định hữu hình cho các đơn vị cấp dưới, kế toán ghi:
Nợ TK 342 – Thanh toán nội bộ (chi tiết từng đơn vị cấp dưới)
Có TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang (2411 – Mua sắm tài sản cố định) - Khi cấp dưới báo cáo đã nhận đầy đủ tài sản cố định hữu hình, kế toán ghi:
Nợ TK 661 – Chi hoạt động
Có TK 342 – Thanh toán nội bộ (chi tiết từng đơn vị cấp dưới)
- Trong quá trình thực hiện mua sắm tập trung, đơn vị cấp trên tổ chức đấu thầu theo quy định của pháp luật có phát sinh chi phí đấu thầu, thu từ đấu thầu thì hạch toán thu, chi từ hoạt động đấu thầu trên tài khoản 5118, chênh lệch giữa thu và chi từ hoạt động đấu thầu kế toán hạch toán ở tài khoản 4218. b. Kế toán đơn vị cấp dưới.
- Khi nhận được tài sản cố định hữu hình do cấp trên bàn giao, kế toán ghi: Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hình
Có TK 466 – Nguồn kinh phí hình thanh tài sản cố định
- Trường hợp tài sản cố định nhận về phải qua lắp đặt, chạy thử, nộp lệ phí trước bạ,… khi phát sinh chi phí lắp đặt, chạy thử…, kế toán ghi:
Nợ TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang (2411 – Mua sắm TSCĐ) Có TK 111, 112, 461
Nếu rút dự toán chi hoạt động, đồng thời ghi Có TK 008 “Dự toán chi hoạt động”.
- Khi công tác lắp đặt, chạy thử,… hoàn thành bàn giao đưa tài sản vào sử dụng, kế toán ghi: Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hình
Có TK 2411 – Xây dựng cơ bản dở dang
Có TK 466 – Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (theo giá nhận bàn giao tai sản cố định của cấp trên)
Đồng thời, kế toán ghi: Nợ TK 661 – Chi hoạt động
** Kế toán mua sắm tập trung do cấp trên tổ chức đấu thầu, ký hợp đồng sau đó bàn giao cho cấp dưới tổ chức mua sắm, quản lý và sử dụng tài sản cố định hữu hình.
a. Kế toán đơn vị cấp trên:
Trong quá trình thực hiện mua sắm tập trung, đơn vị cấp trên tổ chức đấu thầu theo quy định của pháp luật có phát sinh chi phí đấu thầu, thu từ đấu thầu thì hạch toán thu, chi từ hoạt động đấu thầu trên tài khoản 5118, chênh lệch giữa thu và chi từ hoạt động đấu thầu kế toán hạch toán ở tài khoản 4218 và xử lý chênh lệch thu chi theo quy định hiện hành.
b. Kế toán đơn vị cấp dưới:
Kế toán mua sắm tài sản cố định đưa vào sử dụng tương tự như hướng dẫn ở phần kế toán mua sắm tài sản cố định thông thường, chia làm hai trường hợp là mua về sử dụng ngay và mua về phải qua lắp đặt, chạy thử.
- Kế toán tăng tài sản cố định do hoàn thành công tác xây dựng cơ bản: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Khi nhận bàn giao công trình xây dựng cơ bản hoặc kết quả nghiên cứu hoàn thành đưa vào sử dụng, căn cứ vào biên bản bàn giao công trình theo giá quyết toán được duyệt, kế toán ghi:
Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hình Nợ TK 213 – Tài sản cố định vô hình
Có TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang
Đồng thời căn cứ vào nguồn kinh phí đã sử dụng cho công tác xây dựng cơ bản ghi tăng nguồn kinh phí đã hình thành tài sản cố định đối ứng với các tài khoản tương ứng.
- Kế toán tăng tài sản cố định do cấp trên cấp bằng tài sản:
+ Nhận tài sản cố định do cấp trên cấp (đơn vị phải quyết toán giá trị tài sản cố định đó), căn cứ vào biên bản bàn giao tài sản cố định, kế toán ghi:
Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hình Nợ TK 213 – Tài sản cố định vô hình
Có TK 461 – Nguồn kinh phí hoạt động
Đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ: Nợ TK 661 – Chi hoạt động
Có TK 466 – Nguồn kinh phí đã hình thành tài sản cố định
+ Nhận tài sản cố định do cấp trên cấp điều chuyển đến (đơn vị không phải quyết toán giá trị tài sản cố định đó), căn cứ vào biên bản bàn giao tài sản cố định, kế toán ghi:
Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hình Nợ TK 213 – Tài sản cố định vô hình
Có TK 466 – Nguồn kinh phí đã hình thành tài sản cố định - Nhận biếu tặng viện trợ bằng tài sản cố định, kế toán ghi:
Nợ TK 211, 213 – Tài sản cố định hữu hình, vô hình
Có TK 461, 462, 465 – Các nguồn kinh phí (nếu có chứng từ ghi thu – ghi chi) Có TK 521 – Thu chưa qua ngân sách (nếu chưa có chứng từ ghi thu – ghi chi) Đồng thời kết chuyển nguồn vốn:
Nợ TK 661, 662, 635 – Các loại chi phí
Có TK 466 – Nguồn kinh phí đã hình thành tài sản cố định
- Nhập khẩu tài sản cố định dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán ghi:
Nợ TK 211, 213 – Tài sản cố định hữu hình, vô hình Có TK 333 (3337) – Thuế nhập khẩu
Có TK 111, 112, 331 – Tổng giá thanh toán
Đồng thời phản ánh thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp được khấu trừ thuế, kế toán ghi: Nợ TK 3113 – Thuế GTGT đầu vào
- Nhập khẩu tài sản cố định dùng cho hoạt động sự nghiệp, dự án, thực hiện đơn đặt hàng của Nhà nước, hoặc dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, hoặc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi:
Nợ TK 211, 213 – Tài sản cố định hữu hình, vô hình Có TK 333 (3337) – Thuế nhập khẩu
Có TK 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu Có TK 111, 112, 331 – Tổng giá thanh toán