CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN NGUỒN CHI PHÍ, NGUỒN VỐN VÀ QUỸ CƠ QUAN
CHƯƠNG 5: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THU
Hiện nay trong các đơn vị hành chính sự nghiệp, các tổ chức xã hội có các khoản thu theo chế độ tài chính quy định như: các khoản thu về hoạt động sự nghiệp, thu về hoạt động sản xuất, kinh doanh và thu khác.
5.1 Kế toán các khoản thu
5.1.1 Nội dung, nguyên tắc kế tóan các khoản thu.
Các khoản thu ở đơn vị hành chính sự nghiệp bao gồm:
- Các khoản thu về phí, lệ phí theo quy định về Pháp lệnh phí, lệ phí được Nhà nước giao theo chức năng của từng đơn vị như: học phí, viện phí …
- Thu sự nghiệp là các khoản thu gắn với hoạt động, chuyên môn, nghiệp vụ theo chức năng, nhiệm vụ được giao theo quy định của chế độ tài chính mà không phải là các khoản phí, lệ phí
- Thu theo đơn đặt hàng của Nhà nước.
-Các khoản thu khác như: Thu lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn thuộc các chương trình dự án, viện trợ, thu thanh lý, nhượng bán tài sản…của các đơn vị không phân biệt hình thành từ nguồn kinh phí hoặc nguồn vốn kinh doanh.
Kế toán thu sự nghiệp cần tôn trọng các quy định sau:
- Không phản ánh vào tài khoản này các khoản thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh.
- Khi thu phí và lệ phí, các đơn vị phải sử dụng biên lai thu do bộ Tài chính phát hành hoặc được Bộ Tài Chính (Tổng cục thuế ) chấp nhận cho in và sử dụng.
-Tất cả các khoản thu trong đơn vị phải được phản ánh đầy đủ, kịp thời vào bên Có tài khoản 511- “Các khoản thu”. Sau đó căn cứ vào chế độ tài chính hiện tại mà kết chuyển số thu đó từ bên Nợ tài khoản 511- “Các khoản thu “ sang bên Có của các tài khoản liên quan.
- Kế toán phải mở sổ theo dõi chi tiết các khoản thu cho phù hợp với yêu cầu quản lý của từng ngành để theo dõi các khảo thu của từng loại theo từng hoạt động.
5.1.2. Chứng từ, tài khoản, sổ kế toán sử dụng.
Kế toán thu sự nghiệ sử dụng các chứng từ như: Biên lai thu tiền, phiếu thu và một số chứng từ khác.
Tài khoản kế toán:
Để phản ánh các khoản thu phí. lệ phí , thu sự nghiệp và các khoản thu khác, kế toán trong các đơn vị hành chính sự nghiệp sử dụng TK 511- “Các Khoản thu “.
Nội dung kết cấu của TK 511: Bên Nợ
- Số thu phí, lệ phí phải nộp ngân sách;
- Kết chuyển số thu được để lại đơn vị để trang trải chi phí cho việc thu phí, lệ phí và số phí, lệ phí đã thu phải nộp ngân sách nhưng được để lai chi khi có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách ghi bổ sung nguồn kinh phí hoạt động;
- Tiền thu sự nghiệp phải nộp cấp trên để lập quỹ điều tiết ngành( nếu có);
- Kết chuyển số phí, lệ phí đã thu phải nộp ngân sách nhưng được để lại chi sang TK 521- Thu chưa qua ngân sách, do cuối kì chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách;
- Kết chuyển số thu thực tế theo đơn đặt hàng của Nhà nước trừ vào thu theo đơn đặt hàng của Nhà nước để xác định chênh lệch thu, chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước;
- Kết chuyển chênh lệch thu lớn hơn chi về thực hiện theo đơn đặt hàng của Nhà nước sang TK 421- Chênh lệch thu, chi chưa xử lý;
- Kết chuyển số thu về lãi tiền gửi và lãi cho vay vốn thuốc các dự án viện trợ sang các tài khoản có lien quan
- Chi thanh lý nhượng bán nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, TSCĐ; - Chi tực tiếp cho hoạt động sự nghiệp và hoạt động khác;
- Kết chuyển chênh lệch thu lớn hơn chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động khác sang các tài khoản lien quan;
- Kết chuyển số chênh lệch thu lớn hơn chi về thanh lý, nhượng bán TSCĐ sang các tài khoản lien quan;
Bên Có
- Các khoản thu phí, lệ phí và các khoản thu sự nghiệp khác;
- Các khoản thu theo đơn đặt hàng của Nhà nước theo giá thanh toán khi nghiệm thu bàn giao khối
lượng sản phẩm công việc hoàn thành ( Khối lượng thực tế bàn giao x Đơn giá thanh toán);
- Các khảo thu khác như thu về lãi tiền gửi và lãi cho vay thuôc các chương trình dự án viện trợ, thu thanh lý nhượng bán tài sản ( TSCĐ, nguyên liệu, vật liệu, CCDC…)
-Kết chuyển chênh lệch thu lớn hơn thu về nhượng bán thanh lý TSCĐ, vật tư, công cụ, dụng cụ…; chênh lệch chi lơn hơn thu theo đơn đặt hàng của Nhà nước; Chênh lệch chi lớn hơn thu hoạt động sự nghiệp và các hoạt động khác sang tài khoản có lien quan.
Về nguyên tắc, cuối mỗi kỳ kế toán phải tính toán số thu để kết chuyển sang các tài khoản có lien quan, do đó tài khoản này không có số dư. Tuy nhiên, trong một số trường hợ tài khoản này có thể có số dư Bên Có.
Tài khoản 511 được mở các tài khoản cấp 2 như sau:
-TK 5111- thu phí, lệ phí: Tài khoản này phản ánh các khoản thu phí, lệ phí và việc sử dụng số thu đó;
-TK 5112- Thu theo đơn đặt hàng nhà nước: tài khoản này phản ánh số thu theo đơn đặt hàng của Nhà nước về khối lượng sản phấm, công việc hoàn thành được nghiệm thu thanh toán;
-TK 5118- Thu khác:
Phản ánh các khoản thu sự nghiệp và các khoản thu khác như:
+ Thu thanh lý, nhương bán tài sản (TSCĐ, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ );
+ Các khoản thu về giá trị còn lại của TSCĐ thuộc nguồn NSNN và công cụ dụng cụ phát hiện thiếu khi kiểm kê chờ xử lý;
+ Các thu do các đơn vị trực thuộc nộp từ phần thu sự nghiệp để chi cho các hoạt động chung của đơn vị theo qui chế chi tiêu nội bộ;
+ Thu lãi tiền gửi ngân hàng và các khoản thu khác; Sổ kế toán sử dụng:
Sổ chi tiết các khoản thu (mẫu S52 –H- ). Sổ này đựoc sử dụng để theo dõi các khoản thu sự nghiệp, thu phí, lệ phí , thu theo đơn đặt hàng của Nhà nước, thu thanh lý nhượng bán TSCĐ và các khoản thu khác phát sinh ở đơn vị và việc xử lý các khoản thu này.
Bộ, sở:………. Đơn vị:………..
Mẫu số:S 52 –H
( Ban hành theo quyết định số: 19 / 2006 /QĐ- BTC Ngày 30 tháng 3 năm 2006 của Bộ Tài Chính)