1. Thu nhập khác
- Hiện đang có vướng mắc trong xác định cách tính thu nhập khác. Ví dụ một doanh nghiệp trong năm 2008 bị hỏng máy, ghi lỗ 1 triệu USD, sang năm 2009 doanh nghiệp nhận được một khoản bồi thường từ bảo hiểm cho chiếc máy hỏng. Khoản này bị coi là thu nhập khác và bị đánh thuế. Vậy cần phải phân bổ các chi phí và thu nhập này như thế nào để doanh nghiệp có thể xác định được đúng các khoản chịu thuế. Đề nghị có hướng dẫn về cách tính, ví dụ có thể theo nguyên tắc phân bổ để doanh nghiệp có thể thực hiện được.
- Theo qui định của Luật thuế TNDN thì “thu nhập khác” không được hưởng các ưu đãi thuế của doanh nghiệp.
Việc các khoản thu nhập như: thu nhập từ chuyển nhượng vốn, thu nhập từ đầu tư chứng khoán, thu nhập từ thanh lí tài sản, thu nhập nhận được từ nước ngoài không được hưởng ưu đãi thuế là hợp lí. Tuy nhiên một số khoản thu nhập khác như: thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi trả chậm, thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ, hoàn nhập dự ph ng hoặc các khoản nợ đã xóa nay đ i được không được hưởng ưu đãi thuế như hoạt động kinh doanh chính thì không hợp lí bởi vì các thu nhập này liên quan chặt chẽ và là một phần của hoạt động kinh doanh chính.
Ví dụ:
(i) Lãi bán hàng trả chậm chắc chắn liên quan đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Đây là một hình thức bán hàng rất phổ biến. Lãi tiền gửi thực chất là tiền lãi ngân hàng trả cho các khoản tiền của doanh nghiệp chưa được sử dụng ngay. Việc bóc tách chi phí cho các khoản thu nhập này là không khả thi. Ví dụ, làm sao có thể xác định được chi phí cho việc bán hàng trả chậm. Rõ ràng là doanh nghiệp có thể sẽ phải vay ngân hàng để hoạt động trong khi chưa thu được tiền nhưng làm sao biết được chi phí trả lãi cho khoản doanh thu chưa thu được là bao nhiêu và chi phí lãi cho hoạt động kinh doanh thông thường là bao nhiêu?
(ii) Tương tự như trên thu nhập từ chênh lệch tỉ giá hối đoái và hoạt động bán ngoại tệ phải là một phần của hoạt động kinh doanh đặc biệt là các tổ chức có thu nhập hoặc chi phí bằng ngoại tệ hoặc vay ngoại tệ để đầu tư. Các khoản thu nhập này phát sinh do nhận doanh thu/vay bằng ngoại tệ và/hoặc chi trả bằng ngoại tệ. Như vậy nó phải là một phần của doanh thu từ hoạt động kinh doanh. Việc hạch toán riêng các khoản thu nhập này chỉ nhằm mục đích đánh giá tác động của tỉ giá đối với hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Hơn nữa việc xác đinh chi phí cho các khoản này là không khả thi nhất là lãi lỗ do chênh lệch tỉ giá có thể thay đổi trong các năm khác nhau.
(iii) Hoàn nhập các khoản dự ph ng – đây thực chất là một khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh. Về mặt kế toán, hoàn nhập các khoản dự ph ng sẽ được ghi nhận là giảm trừ chi phí trong kỳ chứ không ghi vào “thu nhập khác”. Về mặt bản chất các khoản dự ph ng là trích trước vào chi phí cho các khoản lỗ tiềm tàng. Khi thu hồi được hoặc nguy cơ bị lỗ giảm thì sẽ hoàn nhập lại các khoản dự ph ng bằng cách giảm chi phí phát sinh trong năm và dẫn đến tăng thu nhập chịu thuế.
Các khoản thu nhập nêu trên nên được coi là thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh và được hưởng theo thuế suất chung của doanh nghiệp. Như vậy sẽ đúng với bản chất của các khoản này, đồng thời đơn giản hơn trong việc xác định nghĩa vụ thuế.
2. Thu nhập đƣợc miễn thuế
- Về thu nhập được miễn thuế: hiện nay theo Nghị định 124, chỉ có các khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam được miễn thuế. Thực tế hiện nay có một số dự án của nước ngoài vẫn đang tài trợ cho doanh nghiệp nhỏ và vừa để tăng năng lực kinh doanh. Ví dụ như Chương trình hỗ trợ cạnh canh toàn cầu (GCF) của Đan Mạch đang tài trợ cho các sáng kiến của doanh nghiệp vừa và nhỏ để gia tăng xuất khẩu. Các khoản tài trợ này đề nghị được miễn thuế vì đây cũng là một đóng góp của các nhà tài trợ với chính phủ trong việc hỗ trợ doanh nghiệp và việc tài trợ này là một hoạt động hoàn toàn phi lợi nhuận nên không thể coi là kinh doanh phải chịu thuế
3. Thu nhập nhận đƣợc từ đầu tƣ ở nƣớc ngoài
- Theo quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp hiện tại, khi một công ty Việt Nam nhận được thu nhập từ đầu tư vào một công ty Việt Nam khác, phần thu nhập này không bị đánh thuế thu nhập doanh nghiệp. Nhưng thu nhập của một công ty Việt Nam thu được từ đầu tư ở nước ngoài thì bị đánh thuế. Các doanh nghiệp Việt Nam được phép khấu trừ số thuế đã trả ở nước ngoài. Tuy nhiên, qui định hiện nay không rõ ràng ở chỗ: khi nào thì khoản thu nhập này sẽ bị đánh thuế - khi các khoản thu nhập này chuyển về Việt Nam, hay tại thời điểm phát sinh. Theo Thông tư 130, các khoản thu nhập này sẽ phải kê khai vào năm tiếp theo sau khi phát sinh thu nhập. Tuy nhiên Thông tư 130 cũng yêu cầu doanh nghiệp phải nộp “quyết định của doanh nghiệp về phân chia lợi nhuận ở nước ngoài”. Hai qui định này mâu thuẫn với nhau. Trong khi đó doanh nghiệp có thể muốn giữ lại thu nhập để tái đầu tư và có thể không phân phối lợi nhuận hàng năm. Hầu hết các nước chỉ đánh thuế khi các khoản thu nhập này được chia và chuyển về cho chủ đầu tư. Đối với các khoản đầu tư vào các doanh nghiệp trong nước, thu nhập (hay cổ tức) chỉ được ghi nhận khi được chi trả chứ không phải khi phát sinh khoản thu nhập đó. Nhiều nước c n có các chính sách ưu đãi khuyến khích đầu tư ra nước ngoài bằng cách không đánh thuế đối với các khoản thu nhập nhận được từ đầu tư ra nước ngoài.
Nếu thu nhập nhận được từ đầu tư ra nước ngoài bị đánh thuế, nhưng thu nhập từ đầu tư vào công ty trong nước lại không bị đánh thuế, thì sẽ làm nản l ng các công ty Việt Nam muốn mở rộng phạm vi hoạt động ra nước ngoài.
Đề nghị Bộ Tài Chính cân nhắc vấn đề này và có hướng dẫn cụ thể đối với việc đánh thuế đối với thu nhập từ đầu tư ở nước ngoài, đặc biệt là thời điểm và cơ chế khấu trừ thuế ở nước ngoài. Bộ Tài Chính cũng nên xem xét ưu đãi thuế cho những đầu tư ra nước ngoài, như miễn thuế hoàn toàn hoặc với mức thuế suất thấp, hay thu nhập nước ngoài chỉ bị đánh thuế khi chuyển lợi nhuận về Việt Nam (tái đầu tư ra nước ngoài thì không bị đánh thuế ở Việt Nam).
- Đối với thu nhập nhận được từ đầu tư nước ngoài, các doanh nghiệp Việt Nam được phép khấu trừ số thuế đã trả ở nước ngoài. Tuy nhiên trong thực tế ngoại trừ thu nhập cổ tức còn các thu nhập khác chưa có quy định cụ thể về chứng từ và cách xác định như thế nào để được khấu trừ.
- Đối với cổ tức, hiện tại Việt Nam xác định thời điểm đánh thuế theo nguyên tắc phát sinh thu nhập, không phải theo thời điểm chi trả. Tuy nhiên có thể xảy ra trường hợp công ty ở nước ngoài giữ lại lợi nhuận để tái đầu tư và không chi trả cổ tức, do vậy doanh nghiệp không có gì để nộp thuế.
Đề nghị Bộ Tài Chính có hướng dẫn cụ thể đối với việc đánh thuế thu nhập từ đầu tư ở nước ngoài không phải là cổ tức, và điều chỉnh lại cách xác định thời điểm đánh thuế đối với cổ tức.
4. Chuyển lỗ
- Theo Điều 7 Nghị định 124/2008/NĐ-CP, các khoản lỗ phải được kết chuyển một cách liên tục. Hiện không có hướng dẫn cụ thể về “tính liên tục”; nhưng theo hướng dẫn gần đây của Bộ Tài chính (trong Công văn 7250 ngày 07/06/2010), khoản lỗ phải được kết chuyển tới bất kỳ năm lợi nhuận nào tiếp sau năm có khoản lỗ đó (thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm). Quy định này sẽ khó áp dụng cho trường hợp người nộp thuế được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp theo chế độ ưu đãi thuế. Trong trường hợp không có hướng dẫn cụ thể, có thể hiểu các khoản lỗ sẽ phải được khấu trừ vào lợi nhuận của bất kỳ năm có lợi nhuận nào, bao gồm cả năm được miễn thuế.
- Điều này sẽ có tác động lớn tới các dự án/ kế hoạch kinh doanh của nhiều người nộp thuế. Đồng thời cũng có thể làm giảm giá trị của các ưu đãi về thuế mà Chính phủ đã quy định trong các văn bản trước đó và hạn chế riêng việc sử dụng lỗ tính thuế, một tài sản hợp pháp của công ty. Chúng tôi đề xuất rằng yêu cầu về “tính liên tục” của khoản lỗ được đề cập trong Công văn 7250 nên được hủy bỏ, và người nộp thuế được phép sử dụng khoản lỗ tính thuế theo ý của mình, miễn là chỉ trong đúng thời hạn 5 năm.
5. Khống chế chi phí quảng cáo, khuyến mại, tiếp thị
- Quảng cáo và khuyến mãi là những chi phí thực tế của công ty, và như vậy nếu có giấy tờ hợp lệ về các chi phí này thì chúng nên được khấu trừ đầy đủ. Hạn mức hiện tại là 10% (15% cho các công ty mới thành lập) trong nhiều trường hợp là quá thấp so với vốn giải ngân thực tế của công ty và do đó nên loại bỏ hoặc tăng giới hạn nêu trên.
- Trong nhiều trường hợp, chi phí quảng cáo và khuyến mại phát sinh cho cả tập đoàn mà không phải là cho một công ty riêng lẻ. Tuy nhiên, mức 10% chỉ có thể được áp dụng đối với một công ty. Vì vậy có một số lựa chọn có thể xem xét, ví dụ, trong trường hợp một công ty phải chịu các chi phí quảng cáo và khuyến mại cho cả tập đoàn, mức tính trên sẽ được tính vào chi phí của cả tập đoàn.
- Về chi phí chi trả hoa hồng cho người tham gia mạng lưới bán hàng đa cấp: chi phí này không thuộc loại chi phí quảng cáo và khuyến mại, do đó cần phải đưa ra khỏi hạn mức 10% dành cho quảng cáo và khuyến mãi. Chi phí này bản chất là chi phí hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và do vậy cần được hạch toán vào chi phí và khấu trừ thuế.
6. Chính sách thuế đối với thu nhập từ hoạt đ ng chuyển nhƣợng bất đ ng sản
- Theo Nghị quyết số 33/2008/NQ-CP về thực hiện thí điểm một số thủ tục hành chính trong lĩnh vực đầu tư xây dựng đối với dự án khu đô thị mới, dự án khu nhà ở, dự án hạ tầng kỹ thuật khu
công nghiệp. Theo đó, “các địa phương cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất cho chủ sở hữu nhà ở và công trình xây dựng gắn liền với đất, không nhất thiết phải cấp Giấy chứng nhận
quyền sử dụng đất của toàn bộ dự án cho chủ đầu tư cấp 1”. Trong khi quyền sử dụng đất được
xác lập trên cơ sở Giấy chứng nhận QSDĐ, hoạt động chuyển nhượng lại phần đất đã phát triển của chủ đầu tư cấp 1 cho chủ đầu tư cấp 2 khi chưa được cấp giấy chứng nhận QSDĐ có được xem là hoạt động chuyển quyền sử dụng đất nữa không. Từ đó, thu nhập phát sinh từ giao dịch này có được xem là thu nhập từ hoạt động kinh doanh thông thường không.
- Theo quy định tại Nghị Định số 90/2006/NĐ-CP hướng dẫn thi hành Luật Nhà ở, chủ đầu tư phải trích 2% tiền bán nhà chung cư để làm kinh phí bảo trì phần sở hữu chung nhà chung cư. Khoản tiền này được tính vào tiền bán nhà mà người mua phải trả và được trích trước thuế để nộp (Nhà nước không thu thuế đối với khoản kinh phí này). Tuy nhiên, các văn bản pháp luật về thuế được ban hành trong năm 2008 lại không có hướng dẫn về việc tính giảm trừ khoản tiền kinh phí bảo trì này.
- Đề nghị Bộ Tài Chính cân nhắc các chính sách về đất đai nêu trên và đưa ra chính sách thuế phù hợp với các quy định pháp luật về đất đai để thực tiễn áp dụng không gặp vướng mắc. Đặc biệt quy định rõ ràng về việc tính trừ 2% kinh phí bảo trì khỏi thu nhập chịu thuế, cách trình bày trên hóa đơn giá trị gia tăng.
7. Áp dụng ƣu đãi v thuế TNDN
- Hiện nay ưu đãi cho đầu tư mở rộng sản xuất đã bị bãi bỏ. Tuy nhiên trong thực tế sẽ gặp phải vướng mắc sau: một doanh nghiệp đang hoạt động trong khu chế xuất và đang hưởng thuế suất ưu đãi 15%. Doanh nghiệp này tăng vốn đầu tư, mở rộng sản xuất ở cùng một nơi và theo chính sách mới, lợi nhuận từ phần vốn mới tăng bị đánh thuế 25%. Nhưng để tách bạch riêng được phần lợi nhuận này là rất khó khăn. Vì vậy đề nghị cho phép doanh nghiệp tiếp tục áp dụng thuế suất hiện đang hưởng.
- Chính phủ cần thực hiện đúng các cam kết với nhà đầu tư nhằm bảo hộ lợi ích của họ. Khi đã cam kết trong giấy phép đầu tư về các ưu đãi nhà đầu tư được hưởng và họ đã đầu tư rồi thì không nên thay đổi mà phải áp dụng nguyên tắc không hồi tố. Hiện có trường hợp doanh nghiệp đã vào đầu tư được 2 năm lại có công văn của Bộ tài chính sửa đổi mức thuế ưu đãi do trước đây có sai sót. Điều này làm mất niềm tin của nhà đầu tư.
- Đối với doanh nghiệp lớn, có thương hiệu, khi đầu tư xây dựng một nhà máy mới họ vẫn giữ nguyên tên gọi, và nhà máy hạch toán phụ thuộc về công ty. Nhưng như vậy lại không được coi là đầu tư mới nên không được hưởng ưu đãi.
- Hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về thuế TNDN có đề cập nhiều đến các khái niệm: “lĩnh vực xã hội hóa”, “công trình cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng” trong việc xác định các điều kiện hưởng ưu đãi thuế. Tuy nhiên, hiện tại vẫn chưa có một quy định nào đưa ra định nghĩa về lĩnh vực xã hội hóa và cách hiểu đúng về các công trình cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng. Cần có hướng dẫn cụ thể về vấn đề này.
8. Khấu trừ chi phí ti n thƣởng, trợ cấp thôi việc, bảo hiểm cho nhân viên
- Các khoản thưởng cho nhân viên là chi phí thực tế của doanh nghiệp nếu có đủ chứng từ, phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và được ghi trong hợp đồng lao động thì nên được khấu trừ toàn bộ.
- Mặc dù một số chi cục thuế địa phương cũng đã có áp dụng linh động đối với việc khấu trừ tiền thưởng nhưng điều này hoàn toàn phụ thuộc vào ý muốn chủ quan. Vì vậy cần phải sửa đổi quy định này để việc khấu trừ tiền thưởng được thực hiện thống nhất, không phụ thuộc vào diễn giải chủ quan của cơ quan thuế địa phương.
- Khoản dự phòng trợ cấp thôi việc và chi phí lương hàng năm vẫn tăng nên nếu không được khấu trừ thì đây là một bất cập.
- Cần có các qui định khuyến khích việc thành lập các quỹ trợ cấp (như quỹ trợ cấp hưu trí), và quy định một cơ chế quản lý các quỹ này. Đồng thời cũng cần có một quy định về thuế ưu đãi đối với các khoản đóng góp, thu nhập từ các quỹ này. Đặc biệt, đề nghị Chính phủ cho phép doanh nghiệp được khấu trừ các khoản đóng góp của người sử dụng lao động đối với quỹ hưu trí/ phụ cấp hưu trí và các khoản phúc lợi cho người lao động.