2. Đối với doanh nghiệp kếtoán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK
7.5.2. Tài khoản kếtoán sử dụng
Kế toán chi phí và doanh thu hoạt động tài chính sử dụng các tài khoản chủ yếu sau:
- Tài khoản 635- Chi phí tài chính .
TK 635 dùng để phản ánh các khoản chi phí hoạt động tài chính của doanh nghiệp.
Kết cấu của TK 635:
Bên Nợ: Các khoản chi phí tài chính phát sinh trong kỳ. Bên Có: - Các khoản giảm chi phí tài chính
- Kết chuyển chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh. TK 635 không có số dư cuối kỳ.
- Tài khoản 515- Thu nhập hoạt động tài chính.
TK 515 dùng để phản ánh các khoản thu nhập từ hoạt động tài chính của doanh nghiệp .
Kết cấu của TK 515:
Bên Nợ:
- Thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có) - Kết chuyển các khoản thu nhập hoạt động tài chính để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Bên Có: Các khoản thu nhập hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ. TK 515 không có số dư cuối kỳ.
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan: TK111, 112, 131, 121,128, 221, 222, 228 ,….
Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu:
1. Phản ánh các khoản chi phí tài chính:
- Khi bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn bị lỗ, kế toán ghi : Nợ TK 111, 112… (giá bán)
Có TK 121, 221 (giá gốc)
- Chi phí nắm giữ, bán chứng khoán , kế toán ghi: Nợ TK 635- Chi phí tài chính
Có TK 111, 112 ….
- Chi phí cho hoạt động liên doanh không tính vào vốn góp (nếu có), khoản lỗ trong liên doanh ngắn hạn, dài hạn, kế toán ghi:
Nợ TK 635- Chi phí tài chính
Có TK 111, 112, 152, 153,….
Có TK 128, 228 (Lỗ trừ vào vốn góp LD)
- Chi phí trong hoạt động đầu tư, bán bất động sản, giá vốn của bất động sản khi bán, kế toán ghi:
Nợ TK 635- Chi phí tài chính
Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152, 153….
Có TK 228- Đầu tư dài hạn khác (giá vốn BĐS bán được)
- Các chi phí liên quan đến hoạt động cho thuê TSCĐ , công cụ đồ dùng…, kế toán ghi:
Nợ TK 635- Chi phí tài chính
Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 214- Hao mòn TSCĐ
Có TK 142- Chi phí trả trước
Có TK 242- Chi phí trả trước dài hạn Có TK 111, 112, 334,338,…
- Chi phí lãi tiền vay vốn kinh doanh phải trả, khoản chiết khấu thanh toán khi bán hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 635- Chi phí tài chính
Có TK 111, 112, 131, 338,…
- Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, kế toán ghi sổ: Nợ TK 1111, 1121 (Tiền Việt nam): theo tỷ giá bán Nợ TK 635- Chi phí tài chính : Khoản lỗ
Có TK 1112, 1122 (Ngoại tệ): theo tỷ giá ghi sổ
Đồng thời ghi đơn: Có TK 007- Ngoại tệ các loại (ghi theo nguyên tệ) - Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ tính vào chi phí hoạt động tài chính :
Nợ TK 635- Chi phí tài chính
Có TK 111, 112,131, 331,…..
- Chi phí đất chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 635- Chi phí tài chính
Có TK 228- Đầu tư dài hạn khác - Các chi phí hoạt động tài chính khác phát sinh:
Nợ TK 635- Chi phí tài chính Có TK 111, 112, ….
- Cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp căn cứ vào tình hình giảm giá của các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn hiện có để tính toán mức dự phòng giảm giá cần phải lập cho niên độ kế toán sau. Nếu mức dự phòng giảm giá cho các khoản đầu tư tài chính trong niên độ kế toán sau lớn hơn mức dự phòng hiện
có, kế toán trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính (bằng số chênh lệch lớn hơn), ghi :
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Có TK 129 – Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Có TK 229 – Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn
Nếu mức dự phòng cho niên độ kế toán sau nhỏ hơn mức dự phòng hiện có, hoàn nhập dự phòng (bằng số chênh lệch nhỏ hơn), kế toán ghi sổ:
Nợ TK 129- Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Nợ TK 229- Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn
Có TK 635- Chi phí tài chính
- Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển chi phí tài chính để xác định kết quả, kế toán ghi sổ: Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 635- Chi phí tài chính
2. Phản ánh các khoản doanh thu hoạt động tài chính :
- Các khoản lãi được chia từ hoạt động liên doanh, cổ tức, lãi định kỳ của trái phiếu, lãi tiền cho vay, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 152, 153, 156 Nợ TK 131, 138, 121, 128, 221, 228 ………..
Có TK 515– Doanh thu hoạt động tài chính - Khoản lãi khi bán chứng khoán, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112…. (giá bán) Có TK 121, 221 (giá gốc)
Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính (Sốlãi) - Doanh thu bán bất động sản, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 131,… (Giá thanh toán)
Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính
Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (nếu tính theo pp khấu trừ) - Doanh thu về hoạt động cho thuê TSCĐ , công cụ đồ dùng, cho thuê cơ sở hạ tầng,…, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 138,…
Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính
Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (tính theo pp khấu trừ nếu có) - Trường hợp cho thuê tài sản, doanh nghiệp thu tiền trước trong nhiều kỳ, nhiều niên độ kế toán, khi nhận tiền thuê, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 111,112,…Tổng số tiền nhận trước Có TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (theo phương pháp khấu trừ nếu có) Đồng thời tiến hành tính toán, kết chuyển vào doanh thu kỳ này và các kỳ tiếp theo (được tính đều trong thời gian cho thuê), kế toán ghi sổ:
Nợ TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện Có TK 515- Doanh thu tài chính
- Khoản chiết khấu thanh toán khi mua hàng được hưởng, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 331…
Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính - Khoản lãi khi bán hàng trả chậm, trả góp, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112 (Số tiền thu ngay)
Nợ TK 131- Phải thu của khách hàng (Số tiền cho trả chậm) Có TK 511- Doanh thu bán hàng
Có TK 3311- Thuế GTGT phải nộp
Có TK 338 (3387- Doanh thu chưa thực hiện: số lãi)
Hàng kỳ, xác định và kết chuyển doanh thu chưa thực hiện vào doanh thu trong kỳ, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 338 (3387- Doanh thu chưa thực hiện) Có TK 515- Doanh thu tài chính
- Khoản lãi khi bán ngoại tệ, kế toán ghi: Nợ TK 1111, 1112: theo tỷ giá bán
Có TK 1112, 1122: theo tỷ giá ghi sổ Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính
Đồng thời ghi đơn: Có TK 007- Ngoại tệ các loại (theo nguyên tệ)
- Khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ tính vào thu nhập hoạt động tài chính , kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131, 331, …
Có TK 515- Thu nhập hoạt động tài chính - Các khoản thu nhập hoạt động tài chính khác phát sinh:
Nợ TK 111, 112, …
Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính
- Tính thuế GTGT phải nộp đối với hoạt động tài chính theo phương pháp trực tiếp (nếu có), kế toán ghi sổ:
Nợ TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp
- Cuối kỳ hạch toán kết chuyển các khoản doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính . Có TK 911 – Chi phí hoạt động tài chính .
7.6. Kế toán các khoản chi phí và thu nhập khác7.6.1. Nội dung các khoản chi phí, thu nhập khác