2. Đối với doanh nghiệp kếtoán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK
7.3.2.4. Kếtoán thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp
thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp
Thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế XK là khoản thuế gián thu, tính trên doanh thu bán hàng. Các khoản thuế này tính cho các đối tượng tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ phải chịu, các cơ sở sản xuất, kinh doanh chỉ là đơn vị thu nộp thuế thay cho người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ đó.
7.3.2.4.1. Kế toán GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp
* Nội dung: Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, được tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.
Thuế GTGT phải nộp có thể được xác định theo một trong 2 phương pháp: khấu trừ thuế hoặc tính trực tiếp trên giá trị gia tăng:
* Phương pháp khấu trừ thuế:
Số thuế GTGT
phải nộp = Thuế GTGTđầu ra - Thuế GTGTđầu vào Trong đó:
Thuế GTGT
- Thuế GTGT đầu vào = số thuế GTGT đã thanh toán được ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ hoặc hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu.
* Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng Số thuế GTGT
phải nộp =
Giá trị gia tăng của hàng hóa dịch vụ x
Thuế suất thuế GTGT (%)
Trong đó: GTGT bằng giá thanh toán của hàng hóa dịch vụ bán ra trừ giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng.
Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT được áp dụng trong phạm vi rất hạn hẹp. Đó là:
- Cá nhân sản xuất, kinh doanh và các tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hóa đơn chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế.
-Các hộ gia đình và cá nhân kinh doanh có mức doanh thu và mức thu nhập thấp. - Các cơ sở kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quí.
* Trình tự hạch toán kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu:
1) Cuối kì, kế toán căn cứ số thuế GTGT phải nộp để ghi sổ: Nợ TK 511, 515, 711:
Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra
2) Khi nộp thuế GTGT vào NSNN, kế toán ghi sổ Nợ TK 3331
Có TK 111, 112
7.3.2.4.2. Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu a) Thuế tiêu thụ đặc biệt:
Thuế tiêu thụ đặc biệt được đánh vào doanh thu của các doanh nghiệp sản xuất một số mặt hàng đặc biết mà nhà nước không khuyến khích sản xuất, cần hạn chế mức tiêu thụ vì không phục vụ thiết thực cho nhu cầu đời sống nhân dân như : rượu, bia, thuốc lá, vàng mã, bài lá...
Đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt là tất cả các tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập khẩu hàng hóa và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.
Căn cứ tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá tính thuế của hàng hóa ,dịch vụ chịu thuế và thuế suất.
Trong đó:
- Giá tính thuế của hàng hóa sản xuất trong nước là giá do cơ sở sản xuất bán ra tại nơi sản xuất chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt:
Giá bán đã có thuế TTĐB Thuế TTĐT phải nộp =
1+ thuế suất(%)
x Thuế suất (%)
- Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa nhập khẩu là giá tính thuế nhập khẩu + thuế nhập khẩu:
Thuế tiêu thụ đặc
biệt phải nộp = Số lượng hàngnhập khẩu x thuế đơn vị x Thuế suất (%)Giá tính b) Thuế xuất khẩu:
Đối tượng chịu thuế xuất khẩu: Tất cả hàng hóa, dịch vụ mua bán, trao đổi với nước ngoài khi xuất khẩu ra khỏi biên giới nước Việt Nam.
khẩu hoặc ủy thác xuất khẩu.
Thuế xuất khẩu phải nộp do Hải quan tính trên cơ sở trị giá bán tại cửa khẩu ghi trong hợp đồng của lô hàng xuất (thường là giá FOB) và thuế suất thuế xuất khẩu của mặt hàng xuất và được qui đổi về tiền đồng Việt Nam theo tỉ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên NH do NH Nhà nước công bốtại thời điểm xuất nhâp khẩu.
Kế toán sử dụng TK 3332 "Thuế tiêu thụ đặc biệt", TK 3333 "Thuế xuất, nhập khẩu" để phản ánh các khoản thuế TTĐB, thuế xuất khẩu phải nộp và tình hình nộp thuế.