- Cột số cuối kỳ: Căn cứ vào số dư cuối kỳ của các sổ kếtoán có liên quan (sổ TK cấp 1, cấp 2, sổ chi tiết ) đã được khoá sổ ở thời điểm lập báo cáo để lập
10.5.3.3. Phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp.
tiếp.
Nguyên tắc chung: Căn cứ vào các sổ kế toán chi tiết để phân tích và tổng hợp
trực tiếp các khoản tiền thu vào, tiền chi ra phù hợp với nội dung của các chỉ tiêu theo từng loại hoạt động của báo cáo lưu chuyển tiền tệ để ghi vào chỉ tiêu tương ứng.
Cơ sở lập: -Bảng cân đối kế toán,
-Sổ kế toán chi tiết vốn bằng tiền.
-Sổ kế toán theo dõi các khoản tương đương tiền. -Sổ kế toán theo dõi các khoản phải thu, phải trả.
Phương pháp lập cụ thể:
Cột "kỳ này"
- "Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và thu khác":Mã số 01.
Căn cứ vào tổng số tiền đã thu trong kỳ do bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp dịch vụ, tiền bản quyền, phí, hoa hồng và các khoản doanh thu khác (trừ các khoản doanh thu được xác định là luồng tiền từ hoạt động đầu tư). Khoản tiền này tổng hợp từ sổ chi tiết theo dõi thu tiền bao gồm: Số tiền đã thu trực tiếp về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thu tiền ngay (+) số tiền nợ phải thu do bán hàng kỳ trước đã thu tiền trong kỳ này (+) số tiền người mua ứng trước trong
kỳ để mua hàng, dịch vụ.
-“Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hoá và dịch vụ”: Mã 02.
Chỉ tiêu này bao gồm tổng số tiền đã trả trong kỳ cho người cung cấp hang hoá, dịch vụ kể cả số tiền đã trả cho các khoản nợ phải trả hoặc số tiền chi ứng trước, trả trước cho người cung cấp. Căn cứ vào sổ kế toán chi tiết theo dõi chi tiền có đối chiếu với sổ theo dõi t/toán người bán, sổ các tài khoản hàng tồn kho...chi tiết phần đã trả bằng tiền trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi âm dưới hình thức trong dấu ngoặc đơn (***).
-“Tiền chi trả cho người lao động”:Mã 03.
Chỉ tiêu này gồm tổng số tiền đã trả cho người lao động trong kỳ báo cáo về tiền lương, phụ cấp, tiền thưởng...do DN đã thanh toán hoặc tạm ứng.
Căn cứ vào sổ kế toán chi tiết chi tiền trong kỳ báo cáo có đối chiếu với sổ theo dõi t/toán với người lao động. Chỉ tiêu này ghi âm ...(***).
-“Tiền chi trả lãi vay”: Mã 04
Chỉ tiêu này bao gồm tổng số tiền lãi vay đã trả trong kỳ báo cáo kể cả lãi vay phát sinh kỳ này, phát sinh kỳ trước đã trả kỳ này, lãi tiền vay trả trước.
Căn cứ vào sổ chi tiết chi tiền trong kỳ có đối chiếu với sổ chi tiết lãi tiền vay phải trả và các sổ liên quan khác. Số liệu ghi âm (***).
-“Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp”:Mã 05
Chỉ tiêu này bao gồm tổng số tiền thuế TNDN đã nộp cho Nhà nước trong kỳ báo cáo gồm số đã nộp cho kỳ này, đã nộp cho kỳ trước (vì còn nợ từ các kỳ trước) và kể cả số thuế nộp trứơc (nếu có !).
Căn cứ vào sổ chi tiết chi tiền trong kỳ báo cáo có đối chiếu sổ theo dõi t/toán với Nhà nước về thúê TNDN. Chỉ tiêu này ghi âm (***).
-“Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh”:Mã 06 .
Chỉ tiêu này bao gồm số tiền đã thu từ các khoản khác, ngoài các khoản tiền thu đã phản ánh ở Mã 01 như: tiền thu từ các khoản thu nhập khác ( được bồi thường, được phạt, được thưởng, tiền đã thu do được hoàn thuế...); tiền bán chứng khoán vì mục đích thương mại; tiền nhận ký quỹ ký cược; tiền thu hồi ký quỹ ký cược; tiền thu kinh phí sự nghiệp, dự án (nếu có); tiền các cá nhân, đơn vị khác bên ngoài DN thưởng, hỗ trợ ghi tăng các quỹ DN; tiền các quỹ do cấp trên cấp hoặc cấp dưới nộp...
Căn cứ vào sổ chi tiết thu tiền trong kỳ có đối chiếu với sổ liên quan khác.
-“Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh” Mã 07
Chỉ tiêu này bao gồm số tiền đã chi về các khoản khác ngoài các khoản chi tiền đã được phản ánh ở các Mã 02, 03, 04, 05 như: tiền bị bồi thường, bị phạt; tiền đi ký cược, ký quỹ; tiền trả cho người ký cược, ký quỹ; tiền nộp các loại phí, lệ phí, tiền thuê đất, tiền chi sử dụng vốn; tiền chi quỹ khen thưởng, phúc lợi; tiền chi từ nguồn kinh phí, dự án; tiền chi mua chứng khoán vì mục đích thương mại; tiền nộp thuế (không bao gồm thuế TNDN)...
Căn cứ vào sổ chi tiết chi tiền trong kỳ có đối chiếu với các sổ kế toán khác có liên quan. Chỉ tiêu này ghi âm (***).
-“Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh”: Mã 20
Mã 20 = M01 + M02 + M03 + M04 + M05 + M06 + M07. Nếu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong dấu ngoặc đơn. (***)
Chỉ tiêu này bao gồm số tiền đã thực chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ hữu hình, vô hình, tiền chi cho giai đoạn triển khai đã được vốn hoá thành TSCĐ vô hình, tiền chi cho hoạt động đầu tư xây dựng dở dang, cho hoạt động đầu tư bất động sản.
Căn cứ vào sổ chi tiết vốn bằng tiền đối ứng số phát sinh Nợ TK 211, 213, 154, 228 trong kỳ. Số liệu được ghi âm (***).
-“Tiền thu thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác”Mã 22
Chỉ tiêu này là số tiền thuần đã thực thu, thực chi (chênh lệch) từ việc bán, thanh lý TSCĐ và tài sản trong kỳ báo cáo.
Số tiền thu căn cứ vào sổ chi tiết thu tiền đối chiếu với sổ theo dõi thu nhập khác (chi tiết thanh lý, nhượng bán TSCĐ) và sổ theo dõi doanh thu hoạt động tài chính (chi tiết bán bất động sản đầu tư).
Số tiền chi căn cứ vào sổ chi tiết chi tiền đối chiếu với sổ chi tiết theo dõi chi phí tài chính, chi phí khác (...) trong kỳ báo cáo. Số liệu ghi âm (***).
-“Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của đơn vị khác”:Mã 23.
Chỉ tiêu này là số tiền đã chi cho bên khác vay, chi mua các công cụ nợ (trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu...trừ cổ phiếu vì tính ở chỉ tiêu mã 25) vì mục đích nắm giữ để được hưởng tiền lãi của đơn vị khác (không phải vì mục đích thương mại).
Căn cứ vào sổ chi tiết chi vốn bằng tiền đối chiếu với sổ theo dõi TK 128, 228, (chi tiết tiền chi cho vay), TK 121, 221 (chi tiết chi tiền mua công cụ nợ: trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu...) trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này ghi âm (***)
-“Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ của đơn vị khác”:Mã 24
Chỉ tiêu này là số tiền thực thu từ việc thu hồi tiền gốc cho vay, từ việc bán các lại hoặc thanh toán các công cụ nợ của đơn vị khác trong kỳ báo cáo.
Số tiền căn cứ vào sổ chi tiết thu vốn bằng tiền đối chiếu với sổ theo dõi TK 128, 228 ( chi tiết thu tiền cho vay) và các TK khác liên quan đến thu hồi vốn vay; TK 121, 221 (chi tiết thu tiền do bán lại các công cụ nợ).
-“Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác”:Mã 25
Chỉ tiêu này là số tiền đã thực chi để đầu tư góp vốn vào DN khác dưới hình thức mua cổ phiếu, góp vốn bằng tiền vào công ty liên doanh, liên kết, công ty TNHH, góp vốn dưới dạng hợp đồng , hợp tác kinh doanh.
Số tiền căn cứ vào sổ chi tiết chi vốn bằng tiền có đối chiếu sổ chi tiết TK 221 (chi tiết đầu tư cổ phiếu), TK 128, 222, 228trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này đựơc ghi âm (***) .
-“Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác”:Mã 26
Chỉ tiêu này là số tiền thu hồi các khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác (do bán lại hoặc thanh lý các khoản vốn hoặc rút vốn khi giấy phép đầu tư hết hạn...)
Căn cứ vào sổ chi tiết thu tiền có đối chiếu sổ chi tiết các TK 121, 221(chi tiết cổ phiếu); TK 222, 128, 228 (chi tiết đầu tư vốn vào đơn vị khác)
-“Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia”:Mã 27
Chỉ tiêu này là số tiền thu về các khoản tiền lãi cho vay, lãi tiền gửu, lãi từ mua và nắm giữ các công cụ nợ (trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu...), cổ tức và lợi nhuận được chia từ việc góp vốn vào các đơn vị khác.
Căn cứ vao sổ chi tiết thu tiền có đối chiếu với sổ doanh thu tài chính và các tài khoản liên quan khác trong kỳ báo cáo.
Đây là chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào và tổng số tiền chi ra của hoạt động đầu tư trong kỳ báo cáo.
Mã 30 = M21+M22+M23+M24+M25+M26+M27 . Nếu số liệu âm thì ghi âm. (***)
-“Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu”: Mã 31
Chỉ tiêu này là số tiền đã thu do các chủ sở hữu của DN góp vốn dưới các hình thức phát hành cổ phiếu thu bằng tiền (số tiền thu theo giá thực tế phát hành), do Nhà nước cấp vốn, các chủ sở hữu góp vốn trực tiếp bằng tiền (không kể số vốn góp của chủ sở hữu bằng tài sản; không bao gồm các khoản vay và nợ được chuyển thành vốn cổ phần)
Căn cứ vào sổ chi tiết thu tiền đối chiếu với sổ chi tiết TK 411 Chi tiết vốn góp của chủ sở hữu). (Lưu ý : phát hành cổ phiếu để nhận vốn của chủ sở hữu ghi Có TK 411; Phát hành trái phiếu, kỳ phiếu... thì coi là một khoản vốn vay ghi Có TK 343).
-“Tiền chi trả vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp đã phát hành “:Mã 32
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền đã hoàn trả lại vốn góp cho các chủ sở hữu dưới hình thức trả bằng tiền hoặc mua lại cổ phiếu của DN đã phát hành bằng tiền để huỷ bỏ hoặc sử dụng làm cổ phiếu ngân quỹ.
Căn cứ vào sổ chi tiết chi tiền đối chiếu với sổ chi tiết TK 411 và TK liên quan khác (...?) trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này ghi âm (***)
-“Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được”:Mã 33
Chỉ tiêu này là số tiền nhận được do DN đi vay ngắn hạn, dài hạn bao gồm cả khoản vay bằng phát hành trái phiếu. Đối với khoản vay bằng trái phiếu, số tiền đã thu được phản ánh theo số thực thu (bằng mệnh giá trái phiếu điều chỉnh với các khoản chiết khấu, phụ trội trái phiếu hoặc lãi trái phiếu trả trước).
Căn cứ vào sổ chi tiết vốn bằng tiền có đối chiếu với sổ chi tiết TK 311, 341, 342, 343 và các TK có liên quan khác .
-“Tiền chi trả nợ gốc vay”:Mã 34
Chỉ tiêu này là số tiền đã trả về các khoản nợ gốc vay ngắn hạn, dài hạn, . Căn cứ vào sổ chi tiết chi tiền có đối chiếu với sổ chi tiết TK 311, 341, 342, 343. Số liệu ghi âm (***).
-“Tiền chi trả nợ thuê tài chính”: Mã 35
Chỉ tiêu này là số tiền chi trả nợ thuê tài chính trong kỳ báo cáo.
Căn cứ vào sổ chi tiết chi tiền đối chiếu với sổ chi tiết TK 315, và TK 342 (chi tiết số trả nợ thuê tài chính) trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này ghi âm (***)
-“Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu”:Mã 36
Chỉ tiêu này là số tiền đã trả cổ tức và lợi nhuận cho các chủ sở hữu của DN trong kỳ báo cáo. (không bao gồm khoản cổ tức hoặc lợi nhuận được chia nhưng không trả cho chủ sở hữu mà chuyển thành vốn cổ phần)
Căn cứ vào sổ chi tiết chi tiền có đối chiếu với sổ chi tiết TK421 (chi tiết số tiền đã trả về cổ tức và lợi nhuận). Chỉ tiêu này ghi âm (***).
-“Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính”: Mã 40
Chỉ tiêu này phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động tài chính trong kỳ báo cáo.
-“Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ”: M 50
Chỉ tiêu này phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ các hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính của DN trong kỳ báo cáo.
Mã 50 = M20+M30+M40. Nếu số liệu âm thì ghi âm (***) .
-“Tiền và tương đương tiền đầu kỳ”: Mã 60
Căn cứ vào số dư vốn bằng tiền đầu kỳ báo cáo Các TK 111, 112, 113 trên báo cáo BCĐKT quý trước (mã 110 cột “số cuối kỳ”) và số dư các khoản tương đương tiền đầu kỳ được lấy trên sổ kế toán chi tiết các TK 121 thoả mãn định nghĩa tương đương tiền có đối chiếu với chỉ tiêu “tiền và tương đương tiền cuối kỳ” trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ trước.
-“Anh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ”: Mã 61
Chỉ tiêu này phản ánh chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các TK tiền (Mã 110- BCĐKT) và các khoản tương đương tiền có gốc ngoại tệ tại thời điểm cuối kỳ (trên sổ chi tiết TK 121).
Căn cứ vào các sổ chi tiết vốn bằng tiền (TK 111, 112, 113), TK 121 (chi tiết các khoản đủ tiêu chuẩn phân loại là tương đương tiền) có đối chiếu với sổ chi tiết TK 413 trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi âm nếu tỷ giá hối đoái cuối kỳ thấp hơn tỷ giá hối đoái đầu kỳ. (ghi dương nếu ngược lại).
-“Tiền và tương đương tiền cuối kỳ”: Mã 70
Mã 70 = M50+M60+M61.
* Cột “Kỳ trước”:
Căn cứ vào báo cáo “Lưu chuyển tiền tệ” kỳ trước cột “Kỳ này” để chuyển số liệu tương ứng theo từng chỉ tiêu.