2. Đối với doanh nghiệp kếtoán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK
7.3.1.4. Trình tự kếtoán một số nghiệp vụ chủ yếu:
1) Trường hợp bán hàng trực tiếp cho khách hàng, căn cứ vào hóa đơn GTGT và các chứng từ thanh toán để phản ánh doanh thu bán hàng.
1a) Nếu doanh nghiệp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán ghi sổ: Nợ TK 111, 112, 113, 131: ( Tổng giá thanh toán)
Có TK 511 : ( Giá bán chưa thuế) Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra
1b) Bút toán phản ánh giá vốn hàng bán như phần trên
2) Trường hợp trước đây gửi bán cho khách hàng theo hợp đồng; nay khách hàng chấp nhận thanh toán (hoặc thanh toán) thì kế toán ghi nhận doanh thu phần khách hàng chấp nhận (hoặc thanh toán).
2a) Phản ánh doanh thu của số hàng đã chấp nhận, kế toán ghi sổ: - Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế:
Nợ TK 111, 112, 131 : ( Tổng giá thanh toán) Có TK 511 : (Giá bán chưa thuế)
Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra
- Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp ,kế toán ghi sổ: Nợ TK 111, 112, 131 : (Tổng giá thanh toán)
Có TK 511 : (Giá bán hàng chưa thuế)
2b) Phản ánh trị giá vốn của số hàng gửi bán đã xác định tiêu thụ, nếu doanh nghiệp kế toán hàng TK theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán ghi sổ Nợ TK 632 - Giá vốn hàng
Có TK 157 - Hàng gửi đi bán
Nếu doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai định kì thì ta không ghi bút toán này.
3) Trường hợp bán hàng thu bằng ngoại tệ, thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phải qui đổi ra Việt Nam đồng theo tỉ giá thực tế phát sinh hoặc tỉ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế.
3a) Ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, theo quy đổi ra Việt Nam đồng, căn cứ vào các chứng từ kế toán, kế toán ghi sổ
Nợ TK 1112, 1122 (131) Theo tỉ giá giao dịch BQ ngoại tệ liên NH Có TK 511
Có TK 3331
3b) Đồng thời: Nợ TK 007 - Ngoại tệ các loại theo từng loại nguyên tệ 4) Trường hợp bán hàng qua các đại lí, kí gửi hàng
4.1) Tại bên giao hàng (chủ hàng)
Khi xuất giao hàng cho các đại lí hoặc đơn vị nhận bán hàng kí gửi thì số hàng này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (chủ hàng) cho đến khi tiêu thụ. Khi số hàng bán được, thì chủ hàng sẽ trả cho các đại lí, bên nhận bán hàng kí gửi một khoản hoa hồng tính theo tỉ lệ phần trăm (%) trên giá bán của số hàng đã bán được. Khoản hoa hồng phái trả này hạch toán vào chi phí bán hàng.
a) Phản ánh trị giá vốn thực tế xuất kho kí gửi, kế toán ghi sổ: Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán
Có TK 156 - Hàng hóa
b) Căn cứ vào "Bảng thanh toán hàng đại lí, kí gửi", doanh nghiệp lập hóa đơn GTGT phản ánh doanh thu bán hàng để giao cho các đại lí và xác định tiền hoa hồng phải trả.
- Nếu các đại lí, thanh toán tiền cho doanh nghiệp sau khi trừ tiền hoa hồng được hưởng, căn cứ vào các chứng từ thanh toán, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 641 : (Tiền hoa hồng cho đại lí)
Nợ TK 111, 112 : (Số tiền được nhận sau khi trừ tiền hoa hồng đại lí) Có TK 511 : ( Giá bán chưa thuế)
Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra
- Nếu các đại lí, bên nhận bán hàng kí gửi thanh toán toàn bộ số tiền của số hàng đã bán theo giá qui định cho bên chủ hàng căn cứ chứng từ thanh toán, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 111, 112 : (Tổng giá trị thanh toán) Có TK 511 : (Giá bán chưa thuế) Có TK 3331 : (Thuế GTGT đầu ra)
- Sau đó bên chủ hàng tính toán và xác định hoa hồng trả cho các đại lí, bên nhận bán hàng kí gửi, căn cứ vào chứng từ thanh toán, kế toán ghi
Nợ TK 641 : ( Tiền hoa hồng đại lí)
Có TK 111, 112 : ( Tiền hoa hồng đại lí)
c) Phản ánh trị giá vốn của hàng gửi bán đại lí, kí gửi đã được bán hàng, kế toán ghi sổ : Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 157 - Hàng gửi đi bán
4.2) Tại các đại lí hoặc đơn vị nhận bán hàng kí gửi (bên nhận hàng) Tại các đại lí, đơn vị nhận hàng kí gửi phải bán hàng đúng giá và hưởng hoa hồng do bên chủ hàng thanh toán. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là phần hoa hồng được hưởng, về hạch toán như sau.
a) Khi nhận hàng để bán đại lí, kí gửi, thì số hàng này không thuộc quyền sở hữu của đơn vị, căn cứ vào giá trị ghi trên "Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lí" do bên giao hàng lập, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 003 - Hàng hóa nhận bán hộ, nhận kí gửi b) Khi bán được hàng nhận bán hộ, kí gửi
- Ghi có TK 003 - Hàng hóa nhận bán hộ, nhận kí gửi
- Căn cứ vào hóa đơn GTGT (nếu có) và chứng từ thanh toán, kế toán ghi sổ: Nợ TK 111, 112 : ( Tổng số tiền thanh toán)
Có TK 3388 : ( Tổng số tiền thanh toán)
c) Khi thanh toán với bên giao hàng, căn cứ vào "Bảng thanh toán hàng đại lí, kí gửi" và chứng từ thanh toán, kế toán ghi sổ.
Nợ TK 3388: ( Tổng số tiền thanh toán) Có TK 511: ( Hoa hồng được hưởng)
Có TK 111, 112 ( Số tiền thực trả cho chủ hàng sau khi trừ tiền hoa hồng được hưởng)
Ví dụ: Công ty TH và đại lí M là các doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, trong tháng 10/N có các tài liệu sau (đơn vị 1000đ).
10.000 TPA, giá thành sản xuất thực tế đơn vị xuất kho là 1.000/1TPA, để giao cho đại lí M.
2) Công ty TH yêu cầu đại lí M bán đúng giá qui định của công ty, giá bán chưa thuê là 1.800/1TP, thuế suất thuế GTGT là 10% hoa hồng mà đơn vị đại lí M được hưởng tính 5% trên tổng giá bán.
3) Cuối tháng, theo "Bảng thanh toán hàng đại lí, kí gửi" của đơn vị đại lí M đã bán được 6000 sản phẩm A và đã nộp trả tiền mặt cho Công ty TH là 11.286.000 (phiếu thu kèm theo), sau khi đã trừ khoản hoa hồng được hưởng.
Yêu cầu: Lập định khoản kế toán tháng 10/N của Công ty TH và đại lí M Giải:
* Tại đại lí M (bên nhận đại lí)
1) Khi nhận hàng bán đại lí, dựa vào phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lí, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 003: 10.000 x 1.000 = 10.000.000
2a) Phản ánh 6000 sản phẩm A bán được trong tháng 10/N theo giá bán có thuế là 1.800 x 110% = 1980.
Nợ TK 111, 112: 6000 x 1.980 = 11.880.000 Có TK 3388: 6000 x 1.980 = 11.880.000
2b) Đồng thời: Có TK 003: 6000 x 1000 = 6.000.000
3) Khi thanh toán tiền mặt trả cho Công ty TH sau khi đã trả tiền hoa hồng được hưởng.Hoa hồng được hưởng = 11.880.000 x 5% = 594.000
Nợ TK 3388: 11.880.000 Có TK 511: 594.000 Có TK 111: 11.286.000 * Tại Công ty TH (bên giao hàng)
1) Phản ánh trị giá vốn của 10.000 thành phẩm A gửi bán đại lí Nợ TK 157 (ĐLM): 10.000.000
Có TK 155 (TPA): 10.000.000
2) Khi nhận tiền thanh toán của đại lí M trong tháng bán được 6000 thành phẩm A.
2a) Ghi nhận doanh thu căn cứ vào “Bảng thanh toán hàng đại lí, kí gửi “và phiếu thu,để tính DTBH và hoa hồng thanh toán cho đại lí M.
Nợ TK 641: 594.000 Nợ TK 111: 11.286.000
Có TK 511: 10.800.000 Có TK 3331: 1.080.000
2b) Đồng thời phản ánh trị giá vốn của thành phẩm A đã bán được: Nợ TK 632: 6.000.000
Có TK 3331: 6.000.000
5) Trường hợp bán hàng trả góp, trả chậm: Trường hợp này khi giao hàng cho người mua thì được xác định là tiền tiêu thụ; doanh thu bán hàng được tính theo giá bán tại thời điểm thu tiền 1 lần; khách hàng chỉ thanh toán 1 phần tiền mua hàng để nhận hàng và phần còn lại trả dần trong một thời gian và chịu khoản lãi theo qui định trong hợp đồng. Khoản lãi do bán trả góp hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính.
- Phản ánh ghi nhận doanh thu, số tiền đã thu được và số chưa thu được lãi do bán trả góp, khoản lãi do bán trả góp; kế toán ghi sổ:
Nợ TK 111, 112 : ( Số tiền đã thu được) Nợ TK 131 : (Số tiền phải trả)
Có TK 511 : (Theo giá bán trả ngay một lần chưa thuế) Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra
Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (chênh lệch, giữa tổng số tiền bán theo giá trả góp với giá bán trả ngay một lần chưa có thuế GTGT).
- Khi thu được tiền các kì tiếp theo, căn cứ vào chứng từ thanh toán ghi sổ: Nợ TK 111, 112
Có TK 131 - Phải thu khách hàng
- Từng kì, tính toán và xác định doanh thu HĐCT do bán hàng trả góp, trả chậm, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
5b) Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp - Phản ánh ghi nhận doanh thu, số tiền đã thu và sẽ phải thu lãi do bán trả góp, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 111, 112 : (Số tiền đã thu được) Nợ TK 131 : ( Số tiền còn phải thu)
Có TK 511 : (Tổng giá thành thanh toán theo số tiền trả ngay một lần) Có TK 3387 : (Chênh lệch giữa tổng số tiền bán theo giá trả góp với tổng
giá thanh toán gồm cả thuế GTGT theo số tiền trả một lần )
- Cuối kì, xác định thuế GTGT phải nộp cho số hàng đã bán trả góp, trả chậm, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra
- Các bút toán phản ánh thu tiền ở kì tiếp theo và xác định doanh thu hoạt động tài chính cũng như bút toán trên ở mục 5a.
6) Doanh thu của hoạt động cho thuê tài sản thu tiền trước trong nhiều năm thì doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận của năm tài chính là số tiền cho thuê được xác định trên cơ sở lấy toàn bộ số tiền thu được chia cho số năm cho thuê tài sản.
6a) Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Khi nhận tiền của khách hàng trả trước cho hoạt động cho thuê tài sản nhiều năm, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 111, 112 : ( Tổng số tiền nhận trước) Có TK 3387 : (Theo giá chưa thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra
- Đồng thời tính và kết chuyển doanh thu của kì kế toán này, kế toán ghi sổ: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Sang các kì kế toán tiếp theo cũng tính và kết chuyển doanh thu cung cấp dịch vụ, ghi sổ kế toán như bút toán trên.
- Trường hợp, hợp đồng thuê tài sản không thực hiện được, phải hoàn trả tiền cho khách hàng, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (giá chưa thuế)
Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại (trường hợp đã ghi nhận doanh thu trong kì theo giá chưa thuế)
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra
Có TK 111, 112 : (Tổng số tiền trả lại)
6b) Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp - Khi nhận tiền thuê tài sản trong nhiều năm của khách hàng, kế toán ghi sổ: Nợ TK 111, 112 :( Tổng số tiền)
Có TK 3387 : ( Tổng số tiền)
- Đồng thời tính toán và kết chuyển doanh thu kì này, kế toán ghi sổ: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Cuối kì, tính toán và phản ánh số thuế GTGT phải nộp, kế toán ghi sổ: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra
- Sang các kì kế toán sau, tính và kết chuyển doanh thu cung cấp dịch vụ, cũng tương tự như kết chuyển doanh thu kì này (bút toán trên).
- Hợp đồng cho thuê tài sản không thực hiện được tiếp theo, phải hoàn trả số tiền cho khách hàng, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
Nợ TK 531 : ( Nếu đã kết chuyển ghi nhận doanh thu) Có TK 111, 112 :(Tổng số tiền trả lại)
7) Trường hợp trả lương cho công nhân bằng thành phẩm, hàng hóa, thì số thành phẩm, hàng hóa này cũng được coi là bán hàng, kế toán ghi sổ:
7a) Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Nợ TK 334 : (Tổng giá có thuế GTGT)
Có TK 512 - Doanh thu nội bộ (giá chưa thuế) Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra
7b) Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Nợ TK 334 : ( Tổng giá có thuế)
Có TK 512 : ( Tổng giá có thuế)
8) Trường hợp đổi hàng:Đây là trường hợp doanh nghiệp đưa thành phẩm của mình để đổi lấy vật tư, hàng hóa về, doanh thu được ghi nhận trên cơ sở giá cả trao đổi giữa doanh nghiệp với khách hàng. Nếu doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.
8a) Phản ánh giá vốn của thành phẩm được đi trao đổi, kế toán ghi sổ: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 155 - Thành phẩm
8b) Phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, căn cứ vào hóa đơn GTGT, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 131 : ( Tổng giá thanh toán) Có TK 511 : ( Giá bán chưa thuế) Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra
nhà cung cấp (khách hàng), kế toán ghi
Nợ TK 152, 153 : (Giá mua chưa thuế) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào
Có TK 131 : ( Tổng giá thanh toán)
8d) Kết thúc, thanh lí hợp đồng trao đổi giữa hai bên, nếu giá trị thành phẩm đưa đi trao đổi cao hơn giá trị vật tư nhận về, được nhà cung cấp thanh toán số chênh lệch bằng tiền, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 111, 112 Có TK 131
Ngược lại nếu giá trị thành phẩm đưa trao đổi nhỏ hơn giá trị vật tư mà doanh nghiệp nhận về thì phải thanh toán tiền trả cho nhà cung cấp, kế toán ghi sổ ngược lại bút toán trên.
* Lưu ý: Nếu doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thì các bút toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ không sử dụng TK 3331 "Thuế GTGT đầu ra"; và bút toán phản ánh trị giá thực tế vật liệu nhập kho không sử dụng TK 133 "Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ".
9) Trường hợp doanh nghiệp sử dụng sản phẩm của mình sản xuất ra để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, hội chợ, triển lãm hoặc biếu tặng.
9a) Phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có thể tính theo giá thành sản xuất hoặc giá vốn hàng hóa, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 627, 642 : ( Dùng cho hoạt động sản xuất) Nợ TK 641 : ( Dùng vào hội chợ, triển lãm)
Nợ TK 431 : ( Dùng biếu tặng bằng quĩ phúc lợi). Có TK 512 :( Theo giá thành sản xuất, giá vốn)
9b) Đồng thời, phản ánh thuế GTGT phải nộp, kế toán ghi sổ: Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp
9c) Phản ánh giá thành sản xuất trong giá vốn của thành phẩm được xác nhận doanh thu, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 632 Theo giá thành sản xuất thực tế hoặc giá vốn Có TK 155, 156
Có TK 154
10) Trường hợp khách hàng thanh toán trước hạn (theo hợp đồng hoặc cam kết thanh toán) thì được hưởng chiết khấu thanh toán, đây là số tiền mà doanh nghiệp giảm trừ vào số tiền phải thu của khách hàng, hạch toán vào chi phí hoạt động tài chính.Căn cứ vào chứng từ thanh toán, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 111, 112 :(Số tiền thực thu đã trừ chiết khấu thanh toán) Nợ TK 635: (Chiết khấu thanh toán)
Có TK 131: (Tổng số tiền phải thu)