2. Đối với doanh nghiệp kếtoán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK
8.3.8. Kếtoán nguồn kinh phí sự nghiệp
Đối với các doanh nghiệp ngoài lĩnh vực hoạt động kinh doanh còn có thể được Nhà nước hoặc cấp trên giao thực hiện những nhiệm vụ chính trị - xã hội không vì mục đích kinh doanh hay kiếm lời. Trong trường hợp đó, doanh nghiệp được Nhà nước hoặc cấp trên kinh phí sự nghiệp.
Như vậy, đối với các doanh nghiệp kinh doanh: Nguồn kinh phí sự nghiệp là khoản kinh phí do ngân sách Nhà nước hoặc cấp trên cấp cho doanh nghiệp để thực hiện những nhiệm vụ kinh tế, chính trị, xã hội do Nhà nước hoặc cấp trên giao. Nguồn kinh phí sự nghiệp cũng có thể được hình thành từ các khoản thu sự nghiệp phát sinh tại doanh nghiệp. Trong công tác quản lý yêu cầu việc sử dụng nguồn kinh phí phải đúng theo dự toán đã được duyệt và phải quyết toán với cơ quan cấp kinh phí.
Hạch toán nguồn kinh phí sự nghiệp phải thực hiện đầy đủ những quy định sau:
Nguồn kinh phí sự nghiệp phải được hạch toán chi tiết theo từng nguồn hình thành như ngân sách Nhà nước cấp hoặc cấp trên cấp hay thu từ khoản thu sự nghiệp tại đơn vị, đồng thời phải hạch toán chi tiết theo kinh phí sự nghiệp năm trước hoặc kinh phí sự nghiệp năm nay.
Kinh phí sự nghiệp cấp cho mục đích gì phải sử dụng cho đúng mục đích ấy theo đúng dự toán đã được duyệt, khi chi tiêu xong phải quyết toán với từng nguồn được cấp. Đến cuối năm nếu quyết toán chưa được duyệt thì nguồn kinh phí sự nghiệp năm nay được chuyển thành nguồn kinh phí sự nghiệp năm trước. Để phản ánh tình hình tiếp nhận và quyết toán nguồn kinh phí sự nghiệp kế toán sử dụng tài khoản 461 - Nguồn kinh phí sự nghiệp. Tài khoản 461 phản ánh tình hình tiếp nhận và quyết toán số kinh phí sự nghiệp đã sử dụng.
Kết cấu tài khoản 461 - Nguồn kinh phí sự nghiệp.
Bên Nợ: - Số chi bằng nguồn kinh phí sự nghiệp đã được quyết toán.
- Số kinh phí sự nghiệp sử dụng không hết hoàn lại cho ngân sách Nhà nước hoặc cấp trên.
Bên Có: - Số kinh phí sự nghiệp đã nhận của ngân sách và cấp trên.
- Các khoản thu sự nghiệp phát sinh tại đơn vị được bổ sung nguồn kinh phí sự nghiệp.
Số dư bên Có: Số kinh phí sự nghiệp đã nhận được của ngân sách hoặc cấp trên nhưng chưa được quyết toán.
Tài khoản 461 - Nguồn kinh phí sự nghiệp có 2 tài khoản cấp 2: Tài khoản 4611 - Nguồn kinh phí sự nghiệp năm trước.
Tài khoản 4612 - Nguồn kinh phí sự nhgiệp năm nay.
Phương thức cấp phát kinh phí sự nghiệp của ngân sách Nhà nước có thể bằng "lệnh chi" hoặc bằng "Hạn mức kinh phí" tuỳ theo phương thức cấp phát kinh phí sự nghiệp của ngân sách để ghi số kế toán.
Để theo dõi hạn mức kinh phí sự nghiệp được ngân sách Nhà nước cấp phát kế toán sử dụng tài khoản 008 - Hạn mức kinh phí . Tài khoản 008 phản ánh số hạn mức kinh phí sự nghiệp của các doanh nghiệp được cấp kinh phí sự nghiệp. Kết cấu tài khoản 008 - Hạn mức kinh phí sự nghiệp.
Bên Nợ: Số hạn mức kinh phí được thông báo.
Bên Có: Số kinh phí sự nghiệp thực tế đã nhận, đã rút.
Số dư bên Nợ: Số hạn mức kinh phí còn lại chưa nhận chưa rút.
Cuối năm số hạn mức kinh phí còn lại sẽ bị huỷ bỏ. Để theo dõi từng nguồn kinh phí theo hạn mức tài khoản 008 có 2 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 0081: Hạn mức kinh phí thuộc ngân sách Trung ương. Tài khoản 0082: Hạn mức kinh phí thuộc ngân sách địa phương.
Để phản ánh tình hình chi tiêu và quyết toán các khoản chi sự nghiệp kế toán sử dụng tài khoản 161 - Chi sự nghiệp.
Tài khoản 161 - Phản ánh các khoản chi sự nghiệp và tinh hình quyết toán các khoản chi với nguồn kinh phí sự nghiệp.
Kết cấu TK 161 - Chi sự nghiệp:
Bên Nợ: Các tài khoản chi sự nghiệp thực tế phát sinh.
Bên Có: Các tài khoản chi sự nghiệp không được phê duyệt phải trang trải bằng nguồn khác.
- Số chi sự nghiệp được duyệt, quyết toán với nguồn kinh phí sự nghiệp. Số dư bên Nợ: Các khoản chi phí thuộc các nguồn kinh phí sự nghiệp đã thực hiện chi trong niên độ kế toán nhưng quyết toán chưa được duyệt.
Tài khoản 161 có 2 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 1661 - Chi sự nghiệp năm trước. Tài khoản 1662 - chi sự nghiệp năm nay.
Ngoài những tài khoản nêu trên, kế toán nguồn kinh phí sự nghiệp còn sử dụng tài khoản 111, 112, 152, 153...
Trình tự kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến nguồn kinh phí sự nghiệp.
- Doanh nghiệp nhận kinh phí sự nghiệp do ngân sách Nhà nước cấp bằng lệnh chi tiền hoặc kinh phí sự nghiệp cấp trên cấp bằng tiền, ghi:
Nợ TK 111, 112.
Có TK 461 - Nguồn kinh phí sự nghiệp (4612) Trường hợp ngân sách Nhà nước cấp bằng hạn mức kinh phí:
- Khi doanh nghiệp nhận được giấy báo hạn mức kinh phí sự nghiệp, ghi đơn: Nợ TK 008 - Hạn mức kinh phí
- Khi rút hạn mức kinh phí về quỹ hoặc sử dụng trực tiếp, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Nợ TK 161 - Chi sự nghiệp (1612)
Có TK 461 - Nguồn kinh phí sự nghiệp (4612) Đồng thời ghi đơn Có TK 008 - Hạn mức kinh phí
- Nhận tiền về các khoản thu sự nghiệp phát sinh tại doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 111, 112.
Có TK 461 - Nguồn kinh phí sự nghiệp (4612).
- Khi báo cáo quyết toán chi sự nghiệp được duyệt trong năm, ghi: Nợ TK 461 - Nguồn kinh phí sự nghiệp.
Có TK 161 - Chi sự nghiệp (1612) (số được duyệt y)
- Nếu cuối năm báo cáo quyết toán chi sự nghiệp chưa được duyệt, chuyển số chi sự nghiệp năm nay thành chi sự nghiệp năm trước, ghi:
Nợ TK 1611 - Chi sự nghiệp năm trước. Có TK 1662 - Chi sự nghiệp năm nay.
- Đồng thời cũng chuyển nguồn kinh phí sự nghiệp năm nay thành nguồn kinh phí sự nghiệp năm trước, ghi:
Nợ TK 4612 - Nguồn kinh phí sự nghiệp năm nay.
Có TK 4611 - Nguồn kinh phí sự nghiệp năm trước. - Sang năm sau quyết toán kinh phí sự nghiệp được duyệt, ghi:
Nợ TK 461 - Nguồn kinh phí sự nghiệp (4611) Có TK 161 - Chi sự nghiệp (1611)