- Hệ số nợ (Ý kiến nhận xét về sử dụng đòn bẩy tài chính của Công ty).
d Khảo sát các khả năng sai phạm khác
7.1.1. Đặc điểm của chu trình hàng tồn kho
Kế toán hàng tôn kho luôn đƣợc xem là một vấn đề quan trọng trong nhiều công ty khách hàng vì sự ảnh hƣởng của khoản mục này tới cả báo cáo kết quả kinh doanh và bảng cân đối kế toán. Hàng tồn kho đƣợc xác định là những thứ tài sản có hình thái vật chất cụ thể đƣợc dự trữ cho quá trình tiêu thụ hoạt động kinh doanh thông thƣờng hoặc dự trữ cho sản xuất cũng nhƣ là đang sử dụng cho quá trình sản xuất sản phẩm và cung cáp dịch vụ cho khách hàng. Nhƣ vậy hàng tồn kho có thể bao gồm nguyên liệu, hàng hóa, sản phẩm hoàn thành, sản phẩm dở dang, sản phẩm chờ bán, hàng hóa đang trong quá trình vận chuyển,... chúng có thể ở trong kho của đơn vị nhƣng cũng có thể đang lƣu giữ ở bên ngoài đơn vị. Liên quan đến hàng tồn kho, khoản mục này thƣờng nảy sinh vấn đề kế toán và kiểm toán phức tạp nhƣ: hàng tồn kho bao gồm nhiều loại đang dạng, số lƣợng nghiệp về hàng tồn kho lớn, có nhiều phƣơng pháp đánh giá hàng tồn kho khác nhau, những kho khăn trong việc xác định chính xác hàng tồn kho và việc áp dụng phƣơng pháp giá thực tế hoặc giá thị trƣờng để xác định giá trị hàng tồn kho. Tuy nhiên, những vấn đề kế toán này lại là một yếu tố quan trọng của mục đích kiểm toán đối với hàng tồn kho. Các cuộc kiểm toàn hàng tồn kho thƣờng sẽ phức tạp vì:
- Có nhiều hành vi gian lận liên quan tới sự thay đổi giá của hàng tồn kho;
- Hàng tồn kho thƣờng dễ vận chuyển, có nhiều loại với đặc điểm lƣu trữ và bảo quản khác nhau vì vậy đôi khi rất khó có thể thực hiện việc quan sát để đảm bảo sự tồn tại của hàng tồn kho;
- Hàng tồn kho thƣờng đƣợc bảo quản ở nhiều nơi, nhiều kho phân bố ở những thành phố, tỉnh thành khác nhau;
- Hàng tồn kho có thể trở nên chính xác tuyệt đối trong trƣờng hợp công nghệ cao ngay cả khi nó không có những hình thái vật chất cụ thể;
- Hàng tồn kho kém phẩm chất có thể đƣợc trình bày là tốt;
- Xác định giá trị của một khoản mục bộ phận trong khoản mục hàng tồn kho có thể gặp nhiều khó khăn vì những giới hạn về năng lực và điều kiện kỹ thuật;
- Công ty có thể có chính sách để chấp nhận hàng bán bị trả lại;
- Kiểm toán viên phải đạt đƣợc sự hiểu biết đối với các loại sản phẩm đa dạng đang ngày càng tăng lên để xác định đƣợc sự tồn và đánh giá;
- Một vài phƣơng pháp đánh giá hàng tồn kho thƣờng phức tạp và có thể khó trong vận dụng