- Hệ số nợ (Ý kiến nhận xét về sử dụng đòn bẩy tài chính của Công ty).
d Khảo sát các khả năng sai phạm khác
7.2.3 Thực hiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho
Thực hiện thủ tục phân tích
Trong khi kiểm toán chu trình hàng tồn kho, kiểm toán viên áp dụng rất nhiều thủ tục phân tích. Các sai phạm trọng yếu về hàng tồn kho có thể dễ dàng phát hiện thông qua việc thiết kế các thủ tục phân tích để kiểm tra tính hợp lý chung của các con số. Trƣớc khi thực hiện các thủ tục phân tích, điều cần thiết là kiểm toán viên nên rà soát một cách sơ lƣợc về ngành nghề của khách hàng để nắm bắt đƣợc tình hình thực tế cũng nhƣ xu hƣớng của ngành nhàm tạo căm cứ để phân tích. Chẳng hạn, qua tìm hiểu đƣợc biết hiện tại toàn ngành đang trong xu hƣớng suy thoái sẽ cho phép kiểm toán viên kỳ vọng rằng tỉ suất vòng quay hàng tồn kho của đơn vị sẽ giảm. Trƣờng hợp số liệu phân tích không cho kết quả nhƣ dự kiến của kiểm toán viên thì kiểm toán viên có thể phải điều tra làm rõ nguyên nhân.
Việc rà soát lại mối quan hệ giữa số dƣ hàng tồn kho với số hàng mua trong kỳ, với lƣợng sản xuất ra và số hàng tiêu thụ trong kỳ cũng giúp cho kiểm toán viên đánh giá chính xác hơn về sự thay đổi đổi với hàng tồn kho. Chẳng hạn, một sự thay đổi đáng kể về lƣợng đối với thành phẩm tồn kho giữa năm nay so với năm trƣớc xảy ra trong khi đó số lƣợng nghiệp vụ mua, sản xuất và tiêu thụ trong khi giữ ổn định có thể ám chỉ về sự tồn tại sai phạm có thể liên quan tới cơ sở dẫn liệu về sự hiện hữu hoặc đánh giá và đo lƣờng đối với thành phẩm tồn kho và cần đƣợc điều tra.
Một số tỷ suất quang trọng mà kiểm toán viên thƣờng hay sử dụng để kiểm toán chu trình hàng tồn kho có thể bao gồm:
+ Tỷ lệ lãi gộp
+ Tỷ lệ vòng quay hàng tồn kho
96
Hai tỷ suất này có thể cho phép kiểm toán viên đánh giá tính hợp lý của giá vốn hàng bán. Nếu tỷ lê lãi gộp quá thấp hoặc tỷ lệ quay vòng hàng bàn quá cao so với dự kiến của kiểm toán viên có thể do đơn vị khách hàng đã khai tăng giá vốn hàng bán và khai giảm hàng tồn kho.
Bên cạnh phân tích tỉ suất, kiểm toán viên cũng có thể sử dụng thủ tục phân tích xu hƣớng bằng việc so sánh giá vốn hàng bán giữa các tháng, các kỳ với nhau để phát hiện ra sự thay đổi đột biến của một kỳ nào đó. Hoặc kiểm toán viên có thể phân tích theo các khoản mục cấu tạo giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất nhƣ khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. Qua đó có thể cho phép kiểm toán viên phát hiện ra các dấu hiệu không bình thƣờng của mỗi yếu tố trong quan hệ chung.
Ngoài ra, những thông tin phi tài chính cũng phần nào giúp kiểm toán viên kiểm tra độ hợp lý của hàng tồn kho. Chẳng hạn, khi mà khách hàng lƣu trữ hàng tồn kho trong nhiều kho khác nhau, kiểm toán viên có thể so sánh giữa số lƣợng hàng tồn kho dự trữ trong kho với diện tích có thể chứ kho đó. Số liệu hàng tồn kho về giá trị có thể đem so sánh với chỉ tiêu số lƣợng và so với các con số thống kê trong ngành.
Thu thập danh mực hàng tồn kho và đối chiếu với sổ sách kế toán
Kiểm toán viên cần thu thập danh mục hàng tồn kho và đối chiếu chúng với hệ thống tổng hợp và chi tiết hàng tồn kho. Mục đích của kiểm toán viên khi thực hiện thử nghiệm này là nhằm khẳng định sự khớp nhau giữa các thẻ kho với sổ sách kế toán cũng nhƣ với báo cáo tài chính.
Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho
Kiểm kê hàng tồn kho và quản lý việc kiểm kê hàng tồn kho không phải nhiệm vụ của kiểm toán viên mà đó nhiệm vụ của ban quản lý khách hàng. Trách nhiệm của kiểm toán viên là quan sát kiểm kê vật chất hàng hóa tồn kho. Mặc dù việc quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho là một thử nghiệm tốn kém về thời gian và khó thực hiện nhƣng hết sức quan trọng và cần thiết đối với kiểm toán viên khi kiểm toán chu trình hàng tồn kho.
Trong khi thực hiện thủ tục kiểm toán này, kiểm toán viên cần thu thập các thông tin để đánh giá tính tin cậy của các thủ tục kiểm kê hàng tồn kho mà ban quản lý áp dụng, có nhƣ vậy kiểm toán viên mới có thể tin cậy vào kết quả kiểm kê mà ban quản lý cung cấp cho. Trong một số trƣờng hợp đặc biệt, đơn vị khách hàng có thể thuê một số chuyên gia kiểm kê hàng tồn kho bên ngoài về kiểm kê một số hàng tồn kho đặc biệt (Ví dụ đá quí, kim khí) giúp cho đơn vị. Khi đó, kiểm toán viên phải dựa vào kết luận của các chuyên giá và kiểm toán viên phải đánh giá, sử dụng kết quả đó tuân theo chuẩn mực kiểm toán đã qui định.
Kiểm toán viên phải thảo luận rõ về thời gian quan sát vật chất hàng tồn kho với ban quản lý dựa trên những đánh giá về rủi ro kiểm soát. Kiểm toán viên nên rà soát và đánh