- Hệ số nợ (Ý kiến nhận xét về sử dụng đòn bẩy tài chính của Công ty).
d Khảo sát các khả năng sai phạm khác
97 giá kế hoạch kể kê hàng tồn kho của khách hàng để bố trí, điều chỉnh thích hợp với kế
giá kế hoạch kể kê hàng tồn kho của khách hàng để bố trí, điều chỉnh thích hợp với kế hoạch kiểm toán của mình. Ngày kiểm kê hàng tồn kho nên sát với ngày lập bảng cân đối kể toán và kiểm toán viên nên có mặt vào thời điểm kiểm kê đó. Đối với đơn vị có nhiều kho bãi ở nhiều nơi khác nhau thì kiểm toán viên có thể thay đổi địa điểm kiểm kê giữa các năm và bảo đảm qui mô quan sát kiểm kê hợp lý trong mỗi năm. Trong trƣờng hợp đó, đối với những kho bãi mà kiểm toán viên không có khả năng quan sát thì kiểm toán viên có thể sử dụng kế quả của kiểm toán viên nội bộ và đƣơng nhiên phải tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán về “Đánh giá công việc của kiểm toán viên nội bộ”
Trong khi quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho, để bảo đảm các thủ tục chi tiết đƣợc thực hiện một các hợp lý kiểm toán viên nên:
- Quan sát các nhan viên của khách hàng khi thực hiện các thủ tục đã quy định; - Khẳng định các phiếu kiểm kê đã đƣợc đánh số trƣớc và hàng tồn kho đƣợc đánh dấu hợp lý;
- Chú ý các thùng chứa, các container rỗng;
- Khẳng định tất cả số hàng tồn kho đã đƣợc kiểm kê phải đƣợc đánh dấu riêng. Bên cạnh đó thì kiểm toán viên cũng cần phải thực hiện một số thủ tục cụ thể nhƣ: - Kiểm kê thử và đối chiếu kế quả kiểm kê thử với kết quả kiểm kê của doanh nghiệp;
- Ghi lại một cách chi tiết các số seri của các phiếu kiểm kê đã sử dụng và chƣa sử dụng, ghi lại số kí hiệu đánh dấu hàng tồn kho;
- Đánh giá tình hình chung về điều kiện hàng tồn kho, ghi chú đối với các hàng tồn kho bị đổ vỡ, quá đát và những hàng tồn kho chậm tiêu thụ;
- Bảo đảm rằng các phiếu kiểm kê đã đƣợc khóa nhằm tránh ghi thêm các số liệu không có thực;
Ghi chú các tài liệu có liên quan tới nghiệp vụ nhận hàng, sản xuất và tiêu thụ xảy ra trong quá trình kiểm kê và hàng hóa nhận đƣợc trong quá trình kiểm kê phải đƣợc để riêng.
Qui mô kiểm kê thử của kiểm toán viên phụ thuộc vào bản chất và thành phần của hàng tồn kho. Thƣờng kiểm toán viện chọn các khoản mục có giá trị lớn để kiểm kê thử nhƣng bên cạnh đó cũng chọn mẫu các khoản mục khác để kiểm kê thử.
Để đƣa ra kết luận, một số thành viên của kiểm toán đƣợc phân công chuẩn bị các bằng chứng về các vấn đề chi tiết đƣợc liệt kê dƣới đây trƣớc khi kết luận về tính tin cậy của kế quả kiểm kê:
- Những vi phạm đối với kế hoạch và thủ tục kiểm kê của đơn vị
- Qui mô các cuộc kiểm kê thử và chênh lệch trọng yếu giữa kết quả kiểm kê thử với kết quả kiểm kê của đơn vị
- Các kết luận về tính chính xác của các cuộc kiểm kê - Tình trạng chung đối với hàng tồn kho.