. Kỳ báo cáo của KTQT thường xuyên hơn và ngắn hơn kỳ báo cáo của
1.4.1. Chuẩn mực kế toán quốc tế về bảo hiểm
1.4.1.1. Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế số 4 (IFRS 4) – "Hợp đồngbảo hiểm" bảo hiểm"
CMKT quốc tế về BH được nghiên cứu, xây dựng từ năm 1997 và được chia làm 2 giai đoạn, mỗi giai đoạn ban hành một chuẩn mực. Kết thúc giai đoạn một, chuẩn mực BCTC quốc tế số 4 (IFRS 4) – “Hợp đồng BH” [52], được ban hành tháng 3/2004 và có hiệu lực thi hành từ 01/01/2005 hoặc sau đó do DNBH lựa chọn.
Chuẩn mực BCTC quốc tế số 4 - Hợp đồng BH (gọi tắt là CM số 4) là chuẩn mực đầu tiên về BH, đây là CM trung gian, tạm thời vì còn nhiều vấn đề mà CM số 4 chưa đề cập và phải tiếp tục nghiên cứu để ban hành trong giai đoạn 2. Trên thực tế, CM số 4 còn nhiều ý kiến khác nhau giữa các thành viên trong Uỷ ban soạn thảo. Tuy nhiên, CM số 4 được ban hành vì các lý do sau:
- Do thông lệ kế toán cho các hợp đồng BH rất đa dạng và khác biệt với thông lệ kế toán của các lĩnh vực khác nên CM số 4 được ban hành để cải thiện ở mức độ có giới hạn thông lệ kế toán hiện hành đối với hợp đồng BH và trình bày rõ ràng các thông tin trên BCTC về các hợp đồng BH cho tới khi IASC ban hành tiếp trong giai đoạn 2.
- CM số 4 là bước đệm vì còn nhiều vấn đề chưa đề cập cần phải tiếp tục nghiên cứu để ban hành trong giai đoạn 2.
Về yêu cầu của CM số 4:
- Cải thiện có giới hạn về kế toán cho các hợp đồng BH.
- Thuyết minh các thông tin giúp cho việc xác định và giải thích các chỉ tiêu phản ánh trong BCTC của DNBH phát sinh từ các hợp đồng BH, đồng thời giúp người sử dụng BCTC hiểu được giá trị, thời gian và biến động của các luồng tiền trong tương lai từ các hợp đồng BH.
Về phạm vi áp dụng:CM số 4 áp dụng cho các loại hợp đồng BH, bao gồm cả hợp đồng nhận tái và nhượng tái BH. CM số 4 không áp dụng cho các hợp đồng BH mà DNBH là chủ hợp đồng.
Do giới hạn phạm vi nghiên cứu, luận án sẽ khái quát các nội dung chủ yếu của CM số 4 làm cơ sở hoàn thiện kế toán BH như sau:
Một là, ghi nhận và đánh giá, có 2 nội dung
- Miễn trừ tạm thời đối với một số quy định trong các CMKT quốc tế
CMKT quốc tế số 8 (IAS số 8) “Các chính sách kế toán, thay đổi trong ước tính và sai sót kế toán” (từ mục 10 đến mục 12) quy định các tiêu chuẩn để DN sử dụng khi lựa chọn một chính sách kế toán nếu không có CMKT khác quy định. CM số 4 cho phép DNBH không phải áp dụng các tiêu chuẩn quy định từ mục 10 đến mục 12 của IAS số 8 đối với các chính sách kế toán liên quan đến các hợp đồng BH gốc và các hợp đồng nhận tái BH.
- Theo CM số 4, các vấn đề sau DNBH phải áp dụng các tiêu chuẩn quy định (từ mục 10 đến mục 12) của IAS số 8:
+ DNBH không được ghi nhận nợ phải trả cho bất kỳ một khoản dự phòng nào cho các trách nhiệm bồi thường có thể phải trả trong tương lai nếu các trách nhiệm bồi thường này thuộc hợp đồng BH không tồn tại tại thời điểm lập BCTC như dự phòng dao động lớn hay dự phòng đảm bảo cân đối.
+ DNBH phải thực hiện kiểm tra tính đầy đủ các khoản nợ phải trả.
+ DNBH chỉ được xoá bỏ các khoản nợ phải trả về BH khi các khoản nợ này thuộc trách nhiệm của hợp đồng BH đã được thanh toán, huỷ bỏ hoặc hết hạn.
+ DNBH không được bù trừ: Các tài sản liên quan đến tái BH với các khoản nợ phải trả về BH gốc có liên quan; Doanh thu hoặc chi phí từ các hợp đồng tái BH với doanh thu hoặc chi phí từ các hợp đồng BH gốc có liên quan.
Hai là, những thay đổi các chính sách kế toán:DNBH có thể thay đổi các chính sách kế toán đối với hợp đồng BH khi các thay đổi này làm cho BCTC trở nên phù hợp hơn đối với các yêu cầu ra quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC mà không làm giảm đi độ tin cậy, hoặc làm tăng độ tin cậy nhưng phải đảm
bảo không giảm đi tính phù hợp của BCTC. DNBH có thể đánh giá độ tin cậy và tính phù hợp dựa trên các tiêu chuẩn quy định trong IAS số 8.
Để lý giải cho việc thay đổi chính sách kế toán đối với các hợp đồng BH, DNBH phải chứng minh được các thay đổi này sẽ làm cho BCTC tiến đến gần hơn với việc thoả mãn các tiêu chuẩn quy định trong IAS số 8 và các thay đổi này không nhất thiết phải hoàn toàn tuân thủ các tiêu chuẩn quy định trong IAS số 8:
Những vấn đề cụ thể sau sẽ được xem xét khi thực hiện quy định này:
- Lãi suất hiện hành: DNBH được phép nhưng không bắt buộc phải thay đổi các chính sách kế toán để tính toán lại các khoản nợ phải trả liên quan đến hợp đồng BH (theo phương pháp đăng ký với cơ quan quản lý BH) theo lãi suất thị trường hiện hành và ghi nhận những thay đổi liên quan đến các khoản nợ đó vào lãi hoặc lỗ trong báo cáo lãi, lỗ.
DNBH có thể áp dụng các chính sách kế toán có yêu cầu các ước tính và giả định hiện hành khác để xác định các khoản nợ phải trả liên quan đến hợp đồng BH (theo phương pháp đăng ký với cơ quan quản lý BH). CM số 4 cho phép DNBH thay đổi chính sách kế toán áp dụng đối với việc xác định các khoản nợ phải trả mà không phải áp dụng các chính sách kế toán này một cách nhất quán cho tất cả các khoản nợ phải trả tương tự như quy định của IAS số 8.
- Sự tiếp tục các thông lệ kế toán hiện hành:CM số 4 cho phép DNBH tiếp tục thực hiện: