. Sử dụng các chính sách kế toán không đồng nhất cho các hợp đồng BH
1.4.1.2 Chuẩn mực kế toán quốc tế về chứng khoán đầu tư
Để có cơ sở hoàn thiện kế toán chứng khoán đầu tư là loại tài sản lớn nhất của DNBH sẽ đề cập ở chương 3, chúng tôi sẽ khái quát các nội dung chủ yếu của
các CMKT quốc tế về chứng khoán đầu tư như sau:
Cho đến nay có 2 CMKT quốc tế quy định chứng khoán đầu tư, đó là: IAS số 32 “Thuyết minh và trình bày thông tin về các công cụ tài chính”[56] và IAS số 39 “Ghi nhận và tính toán công cụ tài chính” [57]. Mục đích của 2 CMKT này quy định và hướng dẫn các nguyên tắc ghi nhận, tính toán xác định giá trị, thuyết minh và trình bày trên BCTC của các thông tin về tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính.
Theo 2 CMKT này thì công cụ tài chính là hợp đồng làm phát sinh tài sản tài chính của một DN và nợ phải trả tài chính hoặc vốn chủ sở hữu của DN khác, trong đó chứng khoán đầu tư là một loại tài sản tài chính.
Về phạm vi áp dụng của IAS 32 và IAS 39: Các chứng khoán đầu tư của DN đều áp dụng IAS 32 và IAS 39, ngoại trừ các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết và công ty liên doanh được thực hiện theo các CMKT khác có liên quan. Do giới hạn phạm vi nghiên cứu, luận án chỉ khái quát các nội dung chủ yếu mà 2 CMKT này quy định về chứng khoán đầu tư để làm cơ sở hoàn thiện kế toán chứng khoán đầu tư cho phù hợp với điều kiện của Việt Nam, bao gồm:
Một là, phân loại chứng khoán đầu tư: Ở thời điểm ghi nhận ban đầu, sau ghi nhận ban đầu và cuối năm khi lập BCTC, chứng khoán đầu tư được phân thành 3 loại sau:
- Chứng khoán thương mại: là các cổ phiếu và trái phiếu DN mua vào với mục đích chủ yếu để bán ra kiếm lời từ các biến động giá trong thời gian ngắn hạn.
- Chứng khoán nắm giữ đến ngày đáo hạn: Là các trái phiếu có các khoản chi trả cố định hoặc có thể xác định được và có ngày đáo hạn cố định mà DN có dự định rõ ràng và có khả năng nắm giữ đến ngày đáo hạn.
- Chứng khoán sẵn có để bán: Là các cổ phiếu và trái phiếu không thuộc 2 loại trên.
Hai là, xác định giá trị ban đầu
- Chứng khoán thương mại được phân loại là đầu tư ngắn hạn nên khi mua vào chúng được phản ánh theo giá mua thực tế và các chi phí giao dịch liên quan đến
mua chứng khoán được phản ánh ngay vào chi phí khi mua chứng khoán.
- Chứng khoán nắm giữ đến ngày đáo hạn và chứng khoán sẵn có để bán được phân loại là đầu tư dài hạn nên khi mua vào chúng được phản ánh theo giá mua thực tế cộng (+) với các chi phí giao dịch liên quan đến mua chứng khoán .
Ba là, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu:Sau thời điểm ghi nhận ban đầu và khi trình bày BCTC, DN phải xác định và ghi nhận 2 loại chứng khoán thương mại và chứng khoán sẵn có để bán theo giá trị hợp lý. Riêng các loại chứng khoán sau phản ánh theo giá gốc được phân bổ là: Chứng khoán nắm giữ đến ngày đáo hạn; chứng khoán không xác định được giá trị hợp lý một cách đáng tin cậy; hoặc không có sẵn giá giao dịch chính thức trên thị trường hoạt động.
Bốn là, chứng khoán nắm giữ tới ngày đáo hạn: Theo IAS 32 và IAS 39, chứng khoán phản ánh trên BCTC theo giá trị hợp lý sẽ thích hợp hơn là theo giá gốc được phân bổ. DN được coi là không có chủ định rõ ràng về việc nắm giữ chứng khoán đến ngày đáo hạn khi:
- DN có chủ định nắm giữ chứng khoán cho một thời gian không xác định. - DN luôn trong tư thế sẵn sàng bán chứng khoán do các thay đổi của lãi suất thị trường, rủi ro, nhu cầu thanh khoản, thay đổi về cơ hội kinh doanh và lợi nhuận của các khoản đầu tư khác, thay đổi về nguồn lực và điều kiện tài chính,…
- Người phát hành có quyền mua lại chứng khoán với giá trị thấp hơn đáng kể so với giá gốc được phân bổ.
Năm là, lãi hoặc lỗ phát sinh do đánh giá lại chứng khoán theo giá trị hợp lý: Chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị ghi sổ do đánh giá lại cuối năm tài chính của chứng khoán thương mại là lãi hoặc lỗ do đã thực hiện (ghi nhận vào báo cáo lãi, lỗ) và của chứng khoán sẵn có để bán được ghi nhận vào vốn chủ sở hữu (BCĐKT) và là lãi hoặc lỗ chưa thực hiện cho đến khi các chứng khoán này được bán, thu hồi hay thanh lý.
Sáu là, trình bày BCTC: Trên BCTC, chứng khoán của DN được trình bày phân theo 3 loại: Chứng khoán thương mại, sẵn có để bán và nắm giữ đến ngày đáo hạn. Đồng thời DN phải thuyết minh trên BCTC các thông tin, bao gồm: Các
phương pháp và giả định quan trọng mà DN sử dụng trong việc ước tính giá trị hợp lý của chứng khoán thương mại và sẵn có để bán; lý do không thể xác định được một cách đáng tin cậy giá trị hợp lý của chứng khoán; các khoản lãi hoặc lỗ phát sinh do đánh giá lại cuối năm tài chính của chứng khoán; các khoản đầu tư, chi phí, lãi hoặc lỗ trọng yếu phát sinh từ hoạt động đầu tư chứng khoán; chính sách quản lý rủi ro và công khai rủi ro của chứng khoán,...