Tổng kết từ các nghiên cứu trước trong Chương 1, đã chỉ ra những quốc gia phát triển thành công kiểm toán hoạt đồng đều xem loại hình kiểm toán này có vai trò tương đương với loại hình kiểm toán truyền thống. Có 5/5 KTV tham gia phỏng vấn đều nghĩ rằng triển khai kiểm toán hoạt động sẽ phù hợp hơn nhưng còn một ý kiến trái ngược của KTV khi cho rằng chưa nên triển khai kiểm toán hoạt động trong giai đoạn hiện nay. Kết hợp với những phát hiện trong khảo sát tình huống, có thể chỉ ra được một số nguyên nhân và thách thức có ảnh hưởng đến việc triển khai kiểm toán hoạt động:
- Thiếu sự quan tâm đúng mực của KTV và lãnh đạo trong SAV. Tình trạng này tồn tại không chỉ bởi cách thức nhìn nhận về trình độ chuyên môn của KTV chưa thể đáp ứng yêu cầu mà xuất phát từ chính thái độ của họ. Lãnh đạo trong SAV muốn triển khai kiểm toán hoạt động nhằm đáp ứng yêu cầu từ phía Quốc hội, công chúng, trong khi đó, nhiều KTV còn tâm lý ngại thay đổi. Tâm lý này chi phối tới hành vi của KTV trong việc lập kế hoạch, lựa chọn chủ đề, đối tượng kiểm toán, trong việc thực hiện và viết báo cáo kiểm toán. Họ e ngại trước hết bởi những rủi ro có thể gặp phải khi ý kiến đưa ra có thể không có đủ cơ sở, không thu thập đủ dữ liệu bằng chứng và vì vậy thường lựa chọn giải pháp an toàn hơn là lựa chọn loại hình kiểm toán đã có kinh nghiệm. Tiếp đến, tâm lý này cũng xuất hiện qua cách nhìn nhận kết quả kiểm toán có thể đạt được từ người sử dụng báo cáo kiểm toán (lãnh đạo trong SAI, hoặc thủ trưởng các đơn vị được kiểm toán). Trên thực tế, rõ ràng các ý kiến đánh giá về hành vi không tuân thủ pháp luật luôn được coi trọng hơn các ý kiến đánh giá về khả năng quản lý hoặc hoạt động yếu kém của đơn vị. Chính điều này đã tác động chi phối tới sự quan tâm của KTV đối với việc quyết
định dành thời gian đầu tư cho loại hình kiểm toán nào, mục tiêu kiểm toán nào nhất.
- Nhận thức và sự quan tâm khác nhau giữa SAV và người đứng đầu các đơn