khả năng của SAV)
Kết quả khảo sát thực trạng trong bước nghiên cứu định tính cho thấy nhiều hạn chế về khả năng triển khai kiểm toán hoạt động của SAV. Bên cạnh đó, phát hiện trong bước nghiên cứu định lượng đã chỉ ra nhóm nhân tố này thúc đẩy phát triển kiểm toán hoạt động tại Việt Nam. Mặt khác, như đã thảo luận kết quả nghiên cứu bên trên, các quốc gia đang phát triển có cầu cao về kiểm toán hoạt động nhưng cung (khả năng) thực hiện lại hạn chế. Vì vậy, trước tiên cần phải tăng cường khả năng triển khai kiểm toán hoạt động theo các nội dung với các mức độ ưu tiên sau:
(1) Lựa chọn chủ đề kiểm toán phù hợp: Chủ đề kiểm toán hoạt động rộng và bao phủ khắp trong các lĩnh vực công, thường xuyên thay đổi và ít lặp lại vì vậy lựa chọn chủ đề kiểm toán hoạt động nào, vào thời điểm nào cũng là một nhiệm vụ rất quan trọng. Có một số phương pháp tiếp cận trong việc lựa chọn các chủ đề kiểm toán như thực hiện theo yêu cầu (quốc hội, chính phủ), dựa trên đánh giá rủi ro, tiếp cận theo từng vấn đề phát sinh, tiếp cận theo từng nội dung hoạt động (chức năng, nhiệm vụ, chương trình mục tiêu, dự án..). Mỗi phương pháp tiếp cận đều có những
ưu điểm và hạn chế riêng chẳng hạn, khi lựa chọn chủ đề kiểm toán hoạt động theo yêu cầu từ quốc hội hoặc chính phủ thì SAV sẽ nhận được sự ủng hộ và hỗ trợ từ các cơ quan này trong quá trình triển khai thực hiện, kịp thời trao đổi và công bố kết quả kiểm toán. Tuy nhiên, nếu SAV không có đủ nguồn lực, khả năng, kết quả kiểm toán hạn chế không đáp ứng được mong được cũng như kỳ vọng của các cơ quan này, uy tín và vị thế của SAV sẽ sụt giảm. Ngoài ra, nếu chỉ triển khai kiểm toán hoạt động theo yêu cầu trực tiếp từ quốc hội hoặc chính phủ cũng có thể gây phương hại tới tính độc lập của SAV khi yêu cầu kiểm toán chủ yếu phục vụ cho các mục đích chính trị. Bên cạnh đó, khi lựa chọn chủ đề kiểm toán không nên dựa vào ý muốn chủ quan của kiểm toán viên (Raaum & Morgan 2010). Vì vậy, để tăng cường khả năng kiểm toán hoạt động thì đầu tiên phải xác lập được khuôn khổ pháp lý cho việc lựa chọn chủ đề kiểm toán phù hợp thông qua xây dựng trong kế hoạch chiến lược trung hạn, dài hạn, kế hoạch tổng thể kiểm toán hàng năm. Tiếp đến, trong giai đoạn này, SAV nên lựa chọn các chủ đề kiểm toán thực hiện theo yêu cầu của quốc hội, chính phủ nhằm tranh thủ sự ủng hộ của các cơ quan này. Cuối cùng, để khắc phục hạn chế về cơ cấu tổ chức của SAV khi tổ chức triển khai thực hiện kiểm toán hoạt động, cần lựa chọn các chủ đề kiểm toán có thể kết hợp triển khai thực hiện trong toàn ngành (bao gồm cả các chuyên ngành và khu vực, với một đơn vị chủ trì và các đơn vị khác tham gia nhằm huy động đủ nguồn lực, nhân sự phù hợp cho việc triển khai loại hình kiểm toán này).
(2) Tổ chức bồi dưỡng, đào tạo kiểm toán hoạt động: Kết quả khảo sát chọn mẫu cho thấy chỉ có khoảng 50% số KTV từng được đào tạo qua về kiểm toán hoạt động nhưng chủ yếu tiếp cận về mặt lý luận, chưa am hiểu đủ sâu về lý thuyết kiểm toán hoạt động. Kết quả phỏng vấn sâu các chuyên gia và khảo sát tình huống đều cho thấy KTV hiện thiếu hiểu biết về lý thuyết kiểm toán hoạt động: Xây dựng mục tiêu kiểm toán hoạt động chưa phù hợp, hiểu chưa đúng mục tiêu kiểm toán tính kinh tế, hiệu quả và hữu hiệu, chưa có khả năng áp dụng các phương pháp kiểm toán mới phù hợp trong công việc. Mặt khác, KTV cũng thiếu sự quan tâm, động lực trong việc tổ chức, triển khai thực hiện loại hình kiểm toán này. Ngoài ra, do loại
hình kiểm toán này còn mới, chưa có cơ quan nào ở Việt Nam từng thực hiện trước đây vì vậy, thách thức đối với SAV liên quan đến nhiệm vụ này chính là thiếu các chuyên gia có kinh nghiệm.
Vì vậy, để tăng cường khả năng triển khai kiểm toán hoạt động một cách độc lập, trước hết cần phải tổ chức bồi dưỡng, đào tạo chuyên sâu cho các KTV theo ba hướng chính sau:
Thứ nhất, xây dựng và đổi mới chương trình, nội dung đào tạo hiện nay theo từng chức danh gắn với tiêu chuẩn hoá công chức; gắn lý luận với thực tiễn, kết hợp trang bị kiến thức nghiệp vụ với việc nâng cao phẩm chất chính trị, đạo đức văn hoá nghề nghiệp. Ngoài ra, cần tăng cường kiến thức pháp luật và kỹ năng thực hành nhằm đáp ứng được yêu cầu thực hiện nhiệm vụ kiểm toán hoạt động như kiểm toán trách nhiệm kinh tế, kiểm toán chương trình, dự án, kiểm toán chuyên đề; tăng cường đào tạo nghiệp vụ kiểm toán. Trong điều kiện hội nhập với quốc tế như hiện nay, cần tăng cường đào tạo kiến thức về công nghệ thông tin; ngoại ngữ cho cán bộ, công chức, đặc biệt là cho KTV nhà nước
Thứ hai, tổ chức tuyển dụng KTV có kinh nghiệm chuyên sâu trong từng lĩnh vực hoạt động và phù hợp với cơ cấu tổ chức và nhiệm vụ. Có kế hoạch đào tạo trong thời gian dài đội ngũ chuyên gia đầu ngành trong từng lĩnh vực chuyên môn, tiếp cận trình độ các nước tiên tiến trong khu vực và trên thế giới; xây dựng đội ngũ giảng viên giỏi về chuyên môn, có kinh nghiệm thực tiễn để thực hiện tốt công tác giảng dạy.
Thứ ba, đẩy mạnh hợp tác trong nước và quốc tế, tăng cường giao lưu học tập về nghiệp vụ kiểm toán, đặc biệt là thi Chứng chỉ kiểm toán viên quốc tế; cử cán bộ đi tìm hiểu, học hỏi kinh nghiệm kiểm toán hoạt động tại một số nước tiên tiến. Ngoài ra, việc đào tạo này nên kết hợp với việc triển khai thí điểm trong từng cuộc kiểm toán có sự hỗ trợ của chuyên gia ngoài nước về kiểm toán hoạt động và các chuyên gia trong nước liên quan đến từng lĩnh vực hoạt động.
(3) Phương pháp tổ chức kiểm toán hoạt động: Như đã thảo luận trong Chương 4, việc triển khai kiểm toán hoạt động lồng ghép với kiểm toán tài chính và
kiểm toán tuân thủ như hiện nay là một trong những nguyên nhân chính dẫn đến những hạn chế trong kết quả của kiểm toán hoạt động do KTV dành nhiều sự quan tâm, thời gian hơn đối với nội dung kiểm toán tài chính, kiểm toán tuân thủ. Ngoài ra, các quy định áp dụng cho việc tổ chức thực hiện nhiệm vụ kiểm toán hiện nay không phù hợp cho loại hình kiểm toán hoạt động: Thời gian lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, lập và phát hành báo cáo kiểm toán quá ngắn; hình thức tổ chức theo Đoàn và thực hiện kiểm toán liên tục trong một thời gian tại đơn vị được kiểm toán theo quy định của Luật KTNN không thực sự hữu hiệu đối với công việc kiểm toán hoạt động... Vì vậy, để tăng cường khả năng triển khai kiểm toán hoạt động độc lập của SAV, cần phải tổ chức triển khai thực hiện kiểm toán hoạt động theo định hướng sau:
Thứ nhất, về cơ cấu tổ chức: Cần phải tổ chức bộ máy phù hợp, tạo điều kiện phát triển kiểm toán hoạt động như thành lập một vụ hoặc một đơn vị chuyên về kiểm toán hoạt động. Ngoài ra, tại các Kiểm toán Nhà nước khu vực cần tổ chức thành các phòng chuyên về kiểm toán hoạt động;
Thứ hai, sửa đổi, bổ sung, chỉnh sửa Luật KTNN 2005, Quy trình kiểm toán, Quy chế hoạt động của Đoàn kiểm toán, Quy trình lập, thẩm định, xét duyệt Báo cáo kiểm toán theo hướng: Không giới hạn cố định thời gian khảo sát, lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán, lập và phát hành báo cáo kiểm toán hoạt động như đối với loại hình kiểm toán truyền thống; chỉ quy định khung thời gian kiểm toán, không nên bắt buộc phải tổ chức triển khai kiểm toán hoạt động liên tục tại các đơn vị được kiểm toán; quy định chế độ và trách nhiệm giải trình của thủ trưởng các đơn vị được kiểm toán khi báo cáo kiểm toán hoạt động được gửi cho đơn vị lấy ý kiến và khi được phát hành chính thức.
Thứ ba, cần hợp tác hoặc ký hợp đồng thuê các chuyên gia đầu ngành trong từng lĩnh vực hoạt động để tham khảo ý kiến chuyên môn trước khi đưa ra ý kiến kiểm toán chính thức. Thực hiện được định hướng này vừa nhằm đảm bảo chất lượng kiểm toán hoạt động vừa giúp nâng cao trình độ cho các KTV trong việc tiếp cận những lĩnh vực hoạt động đa ngành;
(4) Xây dựng chuẩn mực, quy trình, sổ tay hướng dẫn thực hiện kiểm toán hoạt động. Hiện tại, SAV đang triển khai soạn thảo riêng chuẩn mực kiểm toán hoạt động trên cơ sở tham khảo vận dụng chuẩn mực quốc tế về kiểm toán hoạt động của INTOSAI. Có nhiều hình thức xây dựng bộ chuẩn mực này chẳng hạn xây dựng bộ chuẩn mực kiểm toán hoạt động riêng (Đức), xây dựng kết hợp với các chuẩn mực kiểm toán tài chính, tuân thủ (Hoa Kỳ). Khi xây dựng chuẩn mực cần lưu ý và tham chiếu phạm vi điều chỉnh của chuẩn mực, tham chiếu các tiêu chuẩn được ban hành áp dụng trong từng ngành, từng lĩnh vực có thể sử dụng trong kiểm toán hoạt động. Quy trình, cẩm nang hướng dẫn cần nghiên cứu, vận dụng các phương pháp đo lường, phân tích mới từ các lĩnh vực khác nhau vào trong loại hình kiểm toán hoạt động thông qua đào tạo. Ví dụ các phương pháp phân tích thống kê để khảo sát mức độ hài lòng của người thụ hưởng dịch vụ công; phương pháp phân tích chi phí – lợi ích, chi phí – hiệu quả, chi phí – hữu hiệu trong kiểm toán các chương trình mục tiêu, các dự án đầu tư, các phương pháp đo lường bao dữ liệu (DEA) trong lĩnh vực kinh tế...