1. KHÁI QUÁT CÔNG TÁC THUẾ CỦA VIỆT NAM
1.1. Về chính sách thuế
a. Xây dựng được hệ thống chính sách thuế bao quát được hầu hết các nguồn thu, áp dụng thống nhất đối với mọi thành phần kinh tế và từng bước thích ứng với yêu cầu chuyển đổi nền kinh tế theo cơ chế thị trường định hướng XHCN.
Hệ thống chính sách thuế gồm các sắc thuế cơ bản: Thuế giá trị gia tăng; thuế thu nhập doanh nghiệp; thuế tiêu thụ đặc biệt; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao; thuế sử
dụng đất nông nghiệp; thuế tài nguyên; thuế nhà đất; thuế chuyển quyền sử dụng đất. Ngoài ra, còn một số loại thu dưới hình thức phí và lệ phí.
b. Hệ thống chính sách thuế là công cụ điều tiết vĩ mô của Nhà nước đối với nền kinh tế, đã góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển; khuyến khích đầu tư, xuất khẩu, bảo hộ sản xuất trong nước, đổi mới khoa học công nghệ, chuyển dịch cơ cấu kinh tế đưa nền kinh tế phát triển. Thể hiện cụ thể ở những nội dung sau:
- Việc áp dụng hệ thống chính sách thuế thống nhất đối với mọi thành phần kinh tế trong phạm vi cả nước trong giai đoạn 1990 đến 2000 đã tạo môi trường kinh doanh bình đẳng, thúc đẩy phát triển nền kinh tế nhiều thành phần theo chủ trương, đường lối của Đảng…
Hệ thống chính sách thuế với 9 sắc thuế cơ bản, ở mỗi sắc thuế có phạm vi điều chỉnh khác nhau về đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế đã tác động đến mọi mặt của nền kinh tế - xã hội. Thuế giá trị gia tăng thu vào hầu hết các sản phẩm hàng hóa, dịch vụ với phương pháp khấu trừ thuế, nộp thuế ở khâu sau được khấu trừ số thuế đã trả ở khâu trước, đối với hàng hóa xuất khẩu được hoàn thuế, do đó đã khuyến khích việc chuyên môn hóa, hợp tác hóa sản xuất, tăng năng suất, chất lượng, hiệu quả của sản phẩm ngành hàng, khuyến khích xuất khẩu và bảo hộ hàng hóa sản xuất trong nước. Thuế tiêu thụ đặc biệt thu vào sản phẩm hàng hóa, dịch vụ có khả năng điều tiết thu nhập và những sản phẩm hàng hóa, dịch vụ cần hạn chế tiêu dùng, không có lợi cho quốc kế dân sinh như: bài lá, vàng mã, thuốc lá… từ đó có tác động hướng dẫn và sắp xếp lại sản xuất kinh doanh. Trong thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu ưu đãi nhập khẩu máy móc, thiết bị, vật tư nguyên liệu (đại bộ phận thuế nhập khẩu 0%) hơn đối với hàng tiêu dùng; hàng hóa xuất khẩu đã qua chế biến (thuế xuất khẩu 0%) hơn đối với xuất khẩu hàng hóa ở dạng nguyên liệu thô đã góp phần thúc đẩy sản xuất trong nước nhằm thu hút lao động, giải quyết việc làm, thu nhập cho xã hội; Thuế thu nhập doanh nghiệp đã ưu đãi đối với đầu tư cho sản xuất, di chuyển cơ sở sản xuất khỏi khu đô thị, thu hút nhiều lao động, đầu tư vào những vùng kinh tế - xã hội khó khăn và đặc biệt khó khăn…; thuế tài nguyên có chức năng thu lại giá trị tài nguyên khai thác, thúc đẩy việc sử dụng tài nguyên tiết kiệm có hiệu quả, bảo vệ nguồn tài nguyên đất nước…
- Hệ thống chính sách thuế và phí giai đoạn 1990 đến 2000 đã góp phần khuyến khích đầu tư thông qua việc quy định: Đối với tài sản cố định mua sắm, xây dựng được khấu trừ hoặc hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào làm giảm giá thành các công trình xây dựng. Đối với thiết bị, máy móc phương tiện vận tải chuyên dùng loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu đầu tư hình thành tài sản cố định và các công trình đầu tư bằng nguồn vốn ODA thì được hoàn thuế giá trị gia tăng.
Cơ sở sản xuất mới thành lập được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp hai năm đầu, được giảm 50% trong 2 năm tiếp theo. Các cơ sở mới thành lập ở vùng khó khăn được kéo dài miễn giảm thuế thêm 2 năm nữa. Nếu đầu tư vào lĩnh vực, ngành nghề, vùng kinh tế được ưu đãi đầu tư sẽ hưởng mức thuế suất thấp hơn so với dự án khác (đầu tư trong nước hưởng mức thuế suất 15%, 20%, 25%; đầu tư nước ngoài là 10%, 15%, 20%) và còn được ưu đãi miễn thuế, giảm thuế dài hơn. Thời gian miễn giảm thuế cao nhất là 13 năm. Ngoài ra, còn miễn giảm thuế cho các trường hợp đầu tư dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao năng lực sản xuất…
Mở rộng thêm đối tượng hưởng ưu đãi đối với sản phẩm công nghiệp trọng điểm: đóng tàu trên 11.500 tấn, sản xuất động cơ dưới 30 mã lực, sản xuất, lắp ráp tivi, máy vi tính, sản phẩm công nghiệp phần mềm, xây dựng nhà cao tầng…
- Hệ thống chính sách thuế đã góp phần khuyến khích xuất khẩu:
Trong giai đoạn 1990 đến 2000, Việt Nam đã thực hiện các cam kết quốc tế, cắt giảm hơn 5000 dòng thuế nhập khẩu theo lộ trình CEPT/
AFTA và gần 2000 mặt hàng theo Hiệp định dệt may ký với EU để mở rộng việc giao lưu hàng hóa giữa các nước trong khối ASEAN, EU và Hoa Kỳ. Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được áp dụng thuế suất thuế giá trị gia tăng 0% và được hoàn thuế giá trị gia tăng đã nộp ở khâu trước tạo điều kiện cho doanh nghiệp xuất khẩu giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao khả năng cạnh tranh của hàng hóa Việt Nam trên thị trường khu vực và thế giới. Các dự án đầu tư sản xuất có giá trị hàng xuất khẩu đạt trên 30% thì được miễn giảm tiền sử dụng đất, tiền thuê đất, thuế thu nhập doanh nghiệp. Các khoản chi môi giới xuất khẩu trả cho người nước ngoài được tính vào cho phí hợp lý; miễn, giảm thuế đối với trường hợp xuất khẩu năm đầu tiên, xuất khẩu mặt
hàng mới, xuất khẩu vào thị trường mới… nhằm khuyến khích mạnh mẽ đầu tư sản xuất và chế biến hàng xuất khẩu; tìm kiếm, mở rộng thị trường xuất khẩu.
Bằng nhiều chính sách hỗ trợ xuất khẩu, trong đó có chính sách thuế, trong giai đoạn 1990 đến 2000, tổng kim ngạch xuất khẩu của nước ta không ngừng tăng và có tốc độ tăng trưởng khá. Bình quân hàng năm trên 21%, gấp 3 lần mức tăng trưởng GDP. Cơ cấu hàng xuất khẩu có sự thay đổi lớn, sản phẩm xuất khẩu đã qua chế biến tăng từ 8% năm 1991 lên 40% năm 2000. Nếu như năm 1991 mới có 4 mặt hàng xuất khẩu có kim ngạch xuất khẩu trên 100 triệu USD/năm là dầu thô, gạo, thủy sản, hàng dệt may thì đến năm 2000 đã có thêm nhiều mặt hàng xuất khẩu đạt kim ngạch cao như cao su, cà phê, hạt điều, giày dép, than đá, hàng thủ công mỹ nghệ, rau quả. Một số mặt hàng xuất khẩu đạt kim ngạch trên 1 tỷ USD/năm như: dầu thô, thủy sản, hàng may mặc đã chiếm vị trí cao trên thị trường quốc tế.
- Hệ thống chính sách thuế đã bảo hộ sản xuất trong nước: thông qua việc quy định thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu có 3 mức thuế suất:
Thuế suất ưu đãi, thuế suất đặc biệt ưu đãi, thuế suất phổ thông để áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu từ các thị trường khác nhau. Đối với hàng hóa trong nước đã sản xuất được thì quy định thuế suất thuế nhập khẩu cao để tạo điều kiện cho sản xuất trong nước phát triển, có biện pháp thu thuế bổ sung đối với trường hợp phía nước ngoài bán phá giá, hoặc trợ giá, hoặc phân biệt đối xử đối với hàng hóa xuất khẩu của Việt Nam. Ngoài ra còn áp dụng biện pháp bảo hộ có trọng điểm, có thời gian, phù hợp với tiến trình hội nhập quốc tế như: áp dụng giá tính thuế tối thiểu đối với 7 nhóm mặt hàng nhập khẩu; điều chỉnh tăng thuế nhập khẩu của gần 600 mặt hàng chưa đến thời gian kết cắt giảm thuế nhập khẩu. Trong đó, chủ yếu là mặt hàng mới lần đầu sản xuất thuộc các ngành công nghiệp; mặt hàng chiến lược; mặt hàng có lợi thế cạnh tranh; mặt hàng cần hạn chế nhập khẩu. Áp dụng biện pháp thuế hóa để điều tiết nhập khẩu thay cho biện pháp phi thuế quan (hạn ngạch, giấy phép).
- Hệ thống chính sách thuế đã góp phần chuyển dịch cơ cấu kinh tế, thúc đẩy phân công và hợp tác trong sản xuất kinh doanh theo chủ trương của Đảng và Nhà nước: Thuế giá trị gia tăng đã khắc phục được
nhược điểm thuế đánh trùng lên thuế, tạo điều kiện cho việc chuyên môn hóa và hợp tác hóa trong quá trình sản xuất kinh doanh để tạo ra năng suất cao hơn, chất lượng sản phẩm tốt hơn, hiệu quả kinh doanh lớn hơn. Thông qua việc ưu đãi miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp, tiền sử dụng đất, thuế sử dụng đất với mức độ khác nhau, chính sách thuế đã khuyến khích các dự án đầu tư vào ngành sản xuất công nghiệp, dịch vụ; đầu tư vào các khu công nghiệp; đầu tư vào khu chế xuất; vào khu công nghiệp cao; vào vùng nông thôn; đầu tư vào địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn và đặc biệt khó khăn; đầu tư vào các sản phẩm công nghiệp trọng điểm; sản xuất phần mềm; đầu tư vào giáo dục và y tế… từ đó tăng tỷ trọng sản phẩm công nghiệp và dịch vụ trong tổng sản phẩm xã hội; phát triển công nghiệp hóa nông nghiệp và kinh tế nông thôn, chuyển dịch cơ cấu lao động trong nông nghiệp. Việc chuyển dịch cơ cấu kinh tế, nâng dần tỷ trọng công nghiệp dịch vụ trong nền sản xuất xã hội tạo điều kiện tăng nhanh số thu ngân sách, từ đó có điều kiện dành nguồn ngân sách để Nhà nước đầu tư chuyển dịch cơ cấu kinh tế.
c. Hệ thống chính sách thuế được ban hành dưới hình thức luật, pháp lệnh tạo cơ sở pháp lý cao để tổ chức động viên một phần thu nhập của doanh nghiệp, dân cư vào ngân sách nhà nước đạt và vượt mục tiêu đề ra, nhờ đó đảm bảo nhu cầu chi của ngân sách nhà nước. Tổng số thu ngân sách nhà nước từ năm 1991 đến năm 2000 luôn hoàn thành vượt mức dự toán Quốc hội giao.
- Tốc độ tăng trưởng thuế và phí cao: năm 2000 so với năm 1991 tăng 8,61 lần, so với năm trước năm 1991 tăng 66,7%; năm 1992 tăng 91,4%; năm 1993 tăng 55,2%; năm 1994 tăng 27,3%; năm 1995 tăng 34,8%; năm 1996 tăng 18,2%, năm 1997 tăng 2,8%; 1998 tăng 13,5%;
năm 1999 tăng 7,6%; năm 2000 tăng 16,7%.
- Số thu về thuế và phí trong tổng thu ngân sách nhà nước từ chỗ chiếm 76,78% năm 1990, đến năm 2000 chiếm 95,72% trong tổng thu ngân sách nhà nước.
- Tỷ lệ động viên qua thuế và phí/GDP đã đạt và vượt mục tiêu đề ra: Nếu như năm 1991 tỷ lệ động viên về thuế và phí trên GDP mới đạt 13,1%, đến năm 2000 là 19,7% (cụ thể từng năm như sau: năm 1991
là 13,1/GDP; năm 1992: 18,5%/GDP; năm 1993: 22,8%/GDP; năm 1994: 23,3%/GDP; năm 1995: 22,1%/GDP; 1996: 21,8%/GDP; năm 1997: 19,4%/GDP; năm 1998: 19,2%/GDP; 1999: 18,6%/GDP; 2000:
19,7%/GDP).
d. Hệ thống chính sách thuế đã xóa bỏ sự chênh lệch về nghĩa vụ thuế giữa các thành phần kinh tế trong nước, thu hẹp chênh lệch về nghĩa vụ thuế giữa doanh nghiệp trong nước với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, tạo môi trường cạnh tranh bình đẳng trong cơ chế thị trường.
Trong từng sắc thuế đã giảm các mức thuế suất, tạo ra sự bình đẳng giữa các doanh nghiệp, giữa các mặt hàng kinh doanh được áp dụng chung cho mọi thành phần kinh tế, mọi loại hình doanh nghiệp, tạo ra môi trường bình đẳng về thuế, bảo đảm cạnh tranh lành mạnh trong cơ chế thị trường. Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao đã điều tiết một phần thu nhập của những người có thu nhập cao trong nước và nước ngoài nhằm hạn chế sự chênh lệch về thu nhập giữa các thành viên trong xã hội, Nhà nước có thêm nguồn thu để hỗ trợ cho người nghèo.
e. Hệ thống thuế từng bước phù hợp dần với chuẩn mực quốc tế, mở rộng quyền đánh thuế đối với đối tượng cư trú, cơ sở thường trú, thu hẹp và tiến tới xóa bỏ phân biệt đối xử bất lợi đối với hàng hóa nhập khẩu.
Việc tham gia các cam kết ASEAN, Hiệp định Việt - Mỹ, EU đã thúc đẩy xuất khẩu với tỷ lệ cao do được hưởng ưu đãi về thuế thu nhập trên cơ sở có đi có lại. Kim ngạch nhập khẩu vào ASEAN tăng bình quân 18%/năm, trong khi đó tỷ lệ nhập khẩu tăng 10%/năm.
Sau một năm thực hiện Hiệp định Thương mại Việt - Mỹ kim ngạch xuất khẩu sang Mỹ tăng từ 1,1 tỷ USD lên 2,4 tỷ USD nhưng kim ngạch nhập khẩu từ Mỹ vào Việt Nam gần như không tăng. Đối với EU mặc dù phải cắt giảm trên 850 mặt hàng dệt may và rượu, song Việt Nam có thể tăng kim ngạch xuất khẩu sản phẩm dệt từ 200 triệu USD/năm đến 250 triệu USD/năm, giải quyết việc làm thêm cho trên 100 nghìn lao động. Đã đàm phán và ký kết 40 Hiệp định tránh đánh thuế hai lần làm cơ sở pháp lý để thu hút đầu nước ngoài, đảm bảo cho các nhà đầu tư không bị đánh trùng thuế và thực hưởng các ưu
đãi về thuế thu nhập tại Việt Nam. Đối với cá nhân, Hiệp định tránh đánh thuế hai lần đã góp phần thu hút các nhà nghiên cứu, giáo sư, chuyên gia nước ngoài đến làm việc tại Việt Nam do không phải nộp thuế thu nhập trong giai đoạn từ 2 đến 3 năm đầu. Hiệp định thuế cơ quan thuế các nước cũng tạo cơ sở pháp lý cho cơ quan thuế các nước trao đổi thông tin về chính sách thuế, quản lý thuế với cơ quan thuế Việt Nam.
g. Hệ thống chính sách thuế từng bước tiến tới đơn giản, rõ ràng, minh bạch tạo điều kiện giảm chi phí hành chính thuế cho cả người nộp thuế và cơ quan thuế.
- Một số sắc thuế đã được đơn giản hóa một bước thuế suất: Thuế giá trị gia tăng chỉ còn 4 mức thuế suất thay thuế cho 11 mức thuế suất thuế doanh thu và khắc phục được sự đánh trùng thuế của thuế doanh thu.
Thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ còn một mức thuế suất phổ thông 32%
thay cho 3 mức thuế suất thuế lợi tức trước đây (25%, 35%, 45%) và đã thống nhất cách xác định thu nhập chịu thuế giữa doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài.
- Về thủ tục kê khai, nộp thuế trong các sắc thuế cũng được quy định rõ ràng theo hướng đơn giản, có sắc thuế cơ sở kinh doanh chỉ phải kê khai tự tính số phải nộp trong năm, tạm nộp hàng quý, quyết toán theo năm (thuế thu nhập doanh nghiệp), do đó đã tiết kiệm thời gian chi phí vật chất, nhân lực của doanh nghiệp và cơ quan thuế trong việc thực hiện các nghĩa vụ về thuế.
h. Tăng cường quản lý, hạch toán kinh doanh trong từng doanh nghiệp, thúc đẩy việc sắp xếp lại doanh nghiệp.
- Đối với thực hiện các nghĩa vụ thuế thống nhất và bình đẳng nên đòi hỏi các doanh nghiệp phải tổ chức, sắp xếp lại sản xuất, chấn chỉnh và tăng cường hạch toán kinh tế, tính toán giá thành, giá bán phù hợp với thị trường, nộp được thuế, hoàn được vốn mà vẫn có lãi.
- Để đề cao nghĩa vụ thuế đòi hỏi mọi khoản doanh thu, chi phí xác định đều phải có hóa đơn, chứng từ hợp pháp, do đó đã đòi hỏi các cơ sở sản xuất kinh doanh khi mua bán hàng hóa, dịch vụ phải có hóa đơn, chứng từ góp phần tăng cường công tác hạch toán kế toán trong doanh nghiệp, chống tham ô, lãng phí trong các doanh nghiệp.