CẢI CÁCH HỆ THỐNG CHÍNH SÁCH THUẾ
3. CẢI CÁCH CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
Giai đoạn 2001 - 2003 chứng kiến nhiều thay đổi về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp: Những năm đầu thay đổi ít nhưng năm cuối của giai đoạn này có thay đổi khá mạnh mẽ. Thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài được sửa đổi, bổ sung ngày 8/3/2001 theo Thông tư số 13/2001/TT-BTC của Bộ Tài chính, thay thế các thông tư trước đó quy định về chế độ thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (Thông tư số 63/1998/TT-BTC ngày 13/5/1998 và Thông tư số 89/1999/
TT-BTC ngày 16/7/1999 của Bộ Tài chính).
Có một số thay đổi về thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp trong nước đánh dấu bởi sự ra đời của Nghị định số 26/2001/
NĐ-CP ngày 4/6/2001 của Chính phủ và Thông tư số 18 /2002/TT-BTC ngày 20/2/2002 của Bộ Tài chính.
Điểm nhấn lớn nhất trong chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp giai đoạn 2001 - 2003 là sự ra đời của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (sửa đổi) số 09/2003/QH11 có hiệu lực từ 1/1/2004. Để quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, ngày 12/12/2003, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 164/2003/NĐ-CP, Bộ Tài chính cũng ban hành Thông tư số 128/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003.
Theo những văn bản này, thuế thu nhập doanh nghiệp có những thay đổi chủ yếu sau đây:
Thứ nhất, bãi bỏ sự phân biệt về thuế thu nhập doanh nghiệp giữa doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và doanh nghiệp trong nước.
Thứ hai, với việc đưa thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất của tổ
chức và cá nhân kinh doanh vào chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2003 đã bãi bỏ một phần hiệu lực của Luật Thuế chuyển quyền sử dụng đất. Sau khi Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2003 có hiệu lực thi hành thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất của tổ chức và cá nhân kinh doanh phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp thay vì chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất.
Thứ ba, sửa đổi, bổ sung nhiều quy định cụ thể về xác định chi phí hợp lý được trừ.
Thứ tư, quy định rõ ràng và thống nhất cách thức kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
Thứ năm, sửa đổi, bổ sung các quy định về ưu đãi thuế để áp dụng thống nhất với tất cả các loại hình doanh nghiệp.
Như vậy, sau lần sửa đổi năm 2003, chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam đã có những thay đổi có tính đột phá thể hiện chủ yếu trên các giác độ sau: Xóa bỏ phân biệt đối xử về thuế giữa doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và doanh nghiệp trong nước; xác định rõ phạm vi đánh thuế thu nhập doanh nghiệp phù hợp với bản chất của thuế thu nhập doanh nghiệp và phù hợp với thông lệ quốc tế; quy định rõ ràng hơn, cụ thể hơn căn cứ tính thuế và kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp. Tuy nhiên, so với yêu cầu của quá trình hội nhập, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2003 vẫn còn vi phạm nguyên tắc đối xử quốc gia của WTO thể hiện ở chính sách ưu đãi thuế đối với cơ sở sản xuất xuất khẩu nếu đạt những điều kiện nhất định. Việc tiếp tục quy định cá nhân kinh doanh là người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cũng không phù hợp với thông lệ quốc tế. Ngoài ra, các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp còn khá phức tạp và dàn trải.
Trong giai đoạn 2004 - 2007, năm 2007, khi Việt Nam đã chính thức trở thành thành viên WTO và phải thực hiện cam kết bãi bỏ các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp của Chính phủ Việt Nam trong khuyến khích xuất khẩu đối với các dự án mới và tất cả các doanh nghiệp dệt may, đối với các dự án đã được cấp phép (trừ dệt may) sẽ được tiếp tục thực hiện trong 5 năm (sau đó cũng sẽ phải bãi bỏ hoàn toàn). Để đáp ứng đòi hỏi này của quá trình hội nhập quốc tế, Chính phủ đã ban hành Nghị định 24/2007/NĐ-CP ngày 14/02/2007
áp dụng từ kỳ tính thuế năm 2007 theo hướng sửa đổi để đáp ứng yêu cầu gia nhập WTO, cụ thể là:
- Bãi bỏ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng điều kiện về sử dụng nguyên liệu trong nước, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng điều kiện về tỷ lệ xuất khẩu của hoạt động dệt, may quy định tại các văn bản pháp luật về đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, về khuyến khích đầu tư trong nước, về thuế thu nhập doanh nghiệp và văn bản pháp luật về đầu tư kể từ năm tính thuế 2007.
Đồng thời, trong quá trình nghiên cứu ban hành chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp, để thực hiện cam kết, Nhà nước đã rà soát những vấn đề còn chưa phù hợp với yêu cầu thực tế cần tiếp tục hoàn thiện như việc rà soát lại danh mục các ngành nghề, địa bàn ưu đãi đầu tư, sửa đổi để đảm bảo đồng bộ với Luật Đầu tư và Luật doanh nghiệp nhằm khuyến khích phân bổ nguồn lực một cách hợp lý.
Những sửa đổi, bổ sung kịp thời trong chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp trong những năm giữa của thập niên đầu tiên thế kỷ XXI đã kịp
Cơ quan Tổng cục Thuế tổ chức bồi dưỡng cho cán bộ, công chức học tập các chương trình quản lý thuế (năm 2004)
thời tháo gỡ những khó khăn, vướng mắc trong quá trình tổ chức thực thi Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2003 theo hướng tạo những điều kiện thuận lợi hơn cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của cơ sở kinh doanh trong nền kinh tế thị trường và hội nhập quốc tế ngày càng sâu rộng.
Đồng thời, kịp thời điều chỉnh chính sách và các quy định pháp luật của Việt Nam phù hợp hơn với thông lệ quốc tế và thực hiện các cam kết của Việt Nam với các nước trên thế giới và các tổ chức quốc tế.
Sau 5 năm thực hiện, về cơ bản, các mục tiêu đặt ra khi ban hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2003 đã đạt được và đạt vượt trên cả kỳ vọng, cả trên phương diện số thu cho ngân sách và tác động điều tiết, kích thích sản xuất, kinh doanh. Cụ thể là:
Về số thu từ thuế thu nhập doanh nghiệp, năm 2003 - năm trước khi áp dụng Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (sửa đổi) - số thu từ thuế thu nhập doanh nghiệp là 19.698 tỷ đồng. Kể từ khi Thuế thu nhập doanh nghiệp (sửa đổi) có hiệu lực thi hành, số thu các năm đều tăng, cụ thể là số thu các năm từ 2004 đến 2007 lần lượt là: 23.417 tỷ đồng, 29.490 tỷ đồng, 36.699 tỷ đồng và 41.881 tỷ đồng. Như vậy, mặc dù thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp trong nước giảm từ 32% xuống 28%, song do chính sách thuế hợp lý nên đã thúc đẩy sản xuất kinh doanh tăng trưởng tạo tiền đề tăng thu ngân sách, đồng thời, công tác quản lý thuế cũng tốt hơn nên vẫn đảm bảo số thu cho ngân sách nhà nước.
Việc giảm mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp phổ thông từ 32% xuống 28% và bãi bỏ thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung đối với các doanh nghiệp đầu tư trong nước tuy làm giảm đáng kể nghĩa vụ đóng góp của nhiều doanh nghiệp nhưng đã có tác động khuyến khích kinh doanh và tạo thuận lợi cho doanh nghiệp tăng tích luỹ, tích tụ. Trên cơ sở đó có thêm nguồn lực để tăng đầu tư vào nền kinh tế, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế.
Đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, mặc dù mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp tăng từ 25% lên 28% nhưng do không phải nộp thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài đồng thời với chính sách thống nhất và bình đẳng nên môi trường đầu tư, kinh doanh hấp dẫn hơn nhiều so với trước. Vì vậy, từ năm 2004 đến 2008, dòng vốn đầu tư nước ngoài không ngừng tăng lên: năm 2004 là 4,6 tỷ USD, năm 2005
là 5,8 tỷ USD, năm 2006 là 9,9 tỷ USD, năm 2007 là 4,6 tỷ USD trong tổng số vốn đăng ký 20,3 tỷ USD, trong đó công nghiệp là lĩnh vực thu hút lượng vốn lớn nhất (năm 2007 chiếm khoảng 50% vốn đăng ký), năm 2008, vốn đăng ký đạt kỷ lục với hơn 64 tỷ USD, vốn thực hiện đạt 11,5 tỷ USD.
Trong giai đoạn 2008 - 2010, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (sửa đổi) năm 2003 đã thể hiện sự thay đổi toàn diện và đột phá trong chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp. Tuy vậy, so với đòi hỏi của thực tiễn và các thông lệ quốc tế, chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp vẫn cần tiếp tục hoàn thiện để đảm bảo điều tiết tốt hơn hoạt động kinh doanh và thu nhập của các chủ thể trong nền kinh tế và đáp ứng tốt hơn yêu cầu của đất nước trong điều kiện hội nhập ngày càng sâu hơn vào nền kinh tế thế giới. Chính vì vậy, Chiến lược cải cách và hiện đại hóa hệ thống thuế Việt Nam đến năm 2010 đã xác định rõ định hướng và lộ trình cải cách thuế thu nhập doanh nghiệp.
Thực hiện định hướng và lộ trình ấy, Bộ Tài chính đã chủ động nghiên cứu thực tiễn, khảo sát kinh nghiệm các nước trên thế giới và soạn thảo Dự án Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (sửa đổi) để Chính phủ trình Quốc hội. Dấu mốc quan trọng trong tiến trình cải cách thuế thu nhập doanh nghiệp đã điểm vào ngày 3/6/2008 khi Quốc hội khóa XII kỳ họp thứ 3 thông qua Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2009. Để quy định chi tiết thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, ngày 11/12/2008, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP và ngày 26/12/2008, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 130/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và Nghị định 124/2008/NĐ-CP thay thế cho Thông tư 134/2007/TT-BTC.
Theo các văn bản pháp lý trên, chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp có những thay đổi khá lớn cả về người nộp thuế, căn cứ tính thuế, thuế suất và ưu đãi thuế.
Với những thay đổi trong chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 và các văn bản hướng dẫn thi hành, thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam đã tiến gần hơn với các thông lệ quốc tế, minh bạch và đơn giản hơn, tạo điều kiện thuận
lợi hơn cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, qua đó góp phần để thúc đẩy các doanh nghiệp đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh.
Ngoài những thay đổi cơ bản về quan trọng trong chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 và các văn bản hướng dẫn thi hành, trong 2 năm cuối của thập niên đầu tiên thế kỷ XXI còn có khá nhiều thay đổi trong chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp, chủ yếu là những thay đổi cụ thể ở một số lĩnh vực đặc thù hoặc những quy định đặc biệt để xử lý kịp thời những vướng mắc trong quá trình tổ chức thực hiện Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008.
Với nhiều thay đổi căn bản và toàn diện trong suốt thời kỳ 2001 - 2010 và đặc biệt là những điều chỉnh mạnh mẽ vào giai đoạn cuối của thời kỳ này cũng như những chính sách ưu đãi có tính chất tình thế nhằm ứng phó với khủng hoảng kinh tế, chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp trong 10 năm đầu tiên của thế kỷ XXI đã góp phần đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước có những tác động tích cực trên nhiều phương diện đến việc thực hiện chức năng điều tiết vĩ mô nền kinh tế của Nhà nước, góp phần đáng kể vào quá trình hội nhập quốc tế của Việt Nam. Cụ thể như sau:
Một là, chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp đã góp phần tạo ra môi trường đầu tư, kinh doanh hấp dẫn và đảm bảo bình đẳng đối với mọi thành phần kinh tế.
Chính sách thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp trong giai đoạn đầu (trước năm 2004) có phân biệt thuế suất giữa doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài. Doanh nghiệp trong nước áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 32%. Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25%, đồng thời có quy định thu thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài (3%, 5%, 7%) áp dụng đối với các nhà đầu tư nước ngoài chuyển lợi nhuận ra nước ngoài. Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp kể từ lần sửa đổi, bổ sung năm 2003 đã thống nhất áp dụng một mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp, không phân biệt thành phần kinh tế, doanh nghiệp trong nước hay doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài. Kể từ ngày 01/01/2004, Luật
Thuế thu nhập doanh nghiệp đã bỏ thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài, thực hiện một mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28%
thống nhất đối với doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài.
Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2003 đã thống nhất điều kiện, mức ưu đãi, thời gian ưu đãi đối với cả doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài theo hướng lựa chọn mức ưu đãi cao nhất, thuận lợi nhất của Luật khuyến khích đầu tư trong nước và Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam nhằm thu hút vốn đầu tư vào những ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn theo định hướng của nhà nước. Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 tiếp tục kế thừa nội dung nêu trên của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2003. Nhìn chung, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp về cơ bản đã đáp ứng được mục tiêu cải thiện môi trường kinh doanh và góp phần thu hút vốn đầu tư.
Hai là, góp phần thúc đẩy đầu tư, tạo ra năng lực cạnh tranh bền vững và dài hạn và tăng thu nhập cho người lao động. Theo Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008, từ ngày 1/1/2009, để khuyến khích
Cục Thuế tỉnh Bắc Giang tổ chức lớp bồi dưỡng nghiệp vụ thuế cho cán bộ, công chức (năm 2009)
doanh nghiệp chủ động nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ mới, doanh nghiệp được trích 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp để lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp. Ngoài ra, doanh nghiệp còn được mở rộng các khoản chi phí vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế như nâng mức khống chế tối đa đối với chi phí lãi vay của các tổ chức không phải là tổ chức tín dụng từ 1,2 lần mức lãi vay cùng thời điểm của Ngân hàng thương mại lên 1,5 lần mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay; tăng mức chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại đối với các doanh nghiệp mới thành lập từ mức khống chế 10% lên 15% trong 3 năm đầu, hàng năm doanh nghiệp được trích thêm quỹ dự phòng tiền lương tối đa bằng 17% quỹ lương thực hiện, các khoản chi tiền ăn giữa ca, tiền ăn định lượng không bị khống chế...
Việc giảm nghĩa vụ đóng góp thông qua giảm thuế suất, mở rộng một số khoản chi phí được tính vào chi phí được trừ có những tác động rất tích cực tạo điều kiện khuyến khích, thúc đẩy các doanh nghiệp phát triển sản xuất kinh doanh.
Mặt khác, trong bối cảnh nền kinh tế toàn cầu đang có sự biến động xấu đã có ảnh hưởng đến nền kinh tế Việt Nam, Chính phủ đã có những giải pháp linh hoạt, nhằm cấp bách chặn đà suy giảm kinh tế, đồng thời hỗ trợ doanh nghiệp vượt qua khó khăn. Miễn, giảm, gia hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho doanh nghiệp nhỏ và vừa là một trong những giải pháp đã được triển khai. Chính sách này đã tạo điều kiện cho các doanh nghiệp có cơ hội duy trì và phát triển sản xuất, kinh doanh.
Ba là, góp phần đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước. Thuế thu nhập doanh nghiệp là nguồn thu quan trọng của ngân sách nhà nước. Từ năm 2009 đến năm 2011, mặc dù nền kinh tế trong nước gặp nhiều khó khăn thách thức do ảnh hưởng bởi kinh tế thế giới và có sự điều chỉnh giảm mức động viên thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp từ 28% xuống còn 25% nhưng số thu từ thuế thu nhập doanh nghiệp vẫn đảm bảo tăng trưởng qua các năm, góp phần bảo đảm số thu cho ngân sách nhà nước, giữ vững khả năng tự lực của ngân sách nhà nước, đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho phát triển kinh tế - xã hội.