CẢI CÁCH HỆ THỐNG CHÍNH SÁCH THUẾ
7. CẢI CÁCH CHÍNH SÁCH THUẾ XUẤT, NHẬP KHẨU
Trong giai đoạn 2001 - 2003, những đổi mới chủ yếu trong chính sách thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nhằm phục vụ quá trình hội nhập trong khu vực và quốc tế của Việt Nam. Kể từ khi ký Hiệp định ưu đãi thuế quan có hiệu lực chung CEPT/AFTA với các nước ASEAN, Việt Nam dần từng bước thực hiện lộ trình cắt giảm thuế quan. Giai đoạn 2001 - 2003, Việt Nam đã thực hiện cắt giảm thuế quan theo các văn bản đã được công bố trước đó. Để chuẩn bị cho giai đoạn cắt giảm thuế quan tiếp theo nhằm thực hiện thỏa thuận đã ký kết với các nước ASEAN, ngày 1/7/2003, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 78/2003/NĐ-CP về ban hành Danh mục hàng hoá và thuế suất của Việt Nam để thực hiện Hiệp định CEPT/AFTA cho các năm 2003-2006. Lộ trình giảm thuế theo các văn bản này đã tuân thủ đúng cam kết của Việt Nam với các nước ASEAN.
Sự kiện đánh dấu bước hội nhập quan trọng của chính sách thuế xuất khẩu, nhập khẩu của Việt Nam với khu vực và thế giới là sự ra đời của Nghị định số 60/2002/NĐ-CP ngày 6/6/2002 của Chính phủ quy
định về việc xác định trị giá tính thuế đối với hàng hoá nhập khẩu theo nguyên tắc của Hiệp định thực hiện Điều 7 Hiệp định chung về thuế quan và thương mại của WTO và Thông tư số 118/2003/TT-BTC ngày 8/12/2003 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Nghị định này.
Đây là lần đầu tiên ở Việt Nam, trị giá tính thuế được quy định áp dụng theo các nguyên tắc của Hiệp định thực hiện Điều 7 Hiệp định chung về thuế quan và thương mại, mặc dù những quy định cụ thể còn chưa hoàn toàn đáp ứng các nguyên tắc, nội dung cụ thể của Hiệp định này. Các văn bản pháp lý này đã quy định về nguyên tắc trị giá tính thuế đối với hàng hóa nhập khẩu là giá thực tế đã trả hoặc sẽ phải trả của hàng hóa nhập khẩu và áp dụng theo một trong 6 phương pháp theo thông lệ quốc tế. Về cơ bản, Việt Nam bãi bỏ xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu theo giá tối thiểu - một quy định hoàn toàn trái với nguyên tắc của Hiệp định thực hiện Điều 7 Hiệp định chung về thuế quan và thương mại.
Trong giai đoạn 2004 - 2007, dấu ấn lớn nhất trong chính sách thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là sự ra đời của Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu (sửa đổi). Với Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 2005, mọi quy định về thuế xuất khẩu nhập khẩu được quy định thống nhất trong một văn bản luật, tránh được tình trạng quy định ở nhiều văn bản khác nhau trước đây. Trước khi có Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 2005, chính sách thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được quy định trong nhiều văn bản luật khác nhau, gồm có: Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 1991; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 1993; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 1998; Luật Khuyến khích đầu tư trong nước; Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam; Luật Khoa học và công nghệ và Luật Dầu khí. Ngày 6/12/2005, trên cơ sở đề nghị của Bộ Tài chính, Chính phủ đã ban hành Nghị định 149/2005/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.
Những điểm mới chủ yếu của Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 2005 là:
Thứ nhất, hàng hóa viện trợ không hoàn lại được chuyển từ đối tượng miễn thuế sang đối tượng không thuộc diện chịu thuế xuất khẩu, thuế
nhập khẩu để hướng đến xử lý đơn giản về thủ tục hải quan.
Thứ hai, bổ sung đối tượng không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa từ khu phi thuế quan xuất khẩu ra nước ngoài, hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan, hàng hóa đưa từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác để phù hợp với thông lệ quốc tế và đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế của Việt Nam.
Thứ ba, sửa đổi, bổ sung quy định về phương pháp xác định số thuế phải nộp. Trước đó, chưa áp dụng cách tính thuế tuyệt đối đối với thuế xuất khẩu, nhập khẩu. Luật Thuế xuất khẩu, nhập khẩu năm 2005 quy định thuế xuất khẩu, nhập khẩu được tính theo một trong 2 cách là tính theo tỷ lệ % và thuế tuyệt đối.
Thứ tư, Luật Thuế xuất khẩu, nhập khẩu năm 2005 thay thế quy định về đánh thuế bổ sung đối với hàng hóa nhập khẩu bán phá giá hoặc được trợ cấp hoặc nhập khẩu từ nước có phân biệt đối xử về thuế với Tổng cục Thuế phối hợp với tổ chức quốc tế tổ chức bồi dưỡng công tác quản lý thu nợ và cưỡng chế thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp thuế (tháng 4/2007)
Việt Nam bằng biện pháp về thuế để tự vệ, chống bán phá giá, chống trợ cấp, chống phân biệt đối xử trong nhập khẩu hàng hóa. Theo đó, ngoài việc chịu thuế theo như đối với các mặt hàng nhập khẩu thông thường khác, hàng hóa nhập khẩu còn phải áp dụng một trong các biện pháp về thuế như tăng mức thuế, áp thuế chống bán phá giá, áp thuế chống trợ cấp hoặc thuế chống phân biệt đối xử. Với việc sửa đổi quy định về thuế trong những trường hợp này so với quy định trước đây là nhằm xử lý đúng quy định của WTO về đảm bảo cạnh tranh lành mạnh trong quan hệ thương mại quốc tế. Đây chính là nỗ lực của Việt Nam trong quá trình đàm phán gia nhập WTO.
Thứ năm, sửa đổi, bổ sung quy định về thời hạn nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nhằm tạo điều kiện thuận lợi hơn cho hoạt động kinh doanh xuất khẩu, nhập khẩu của các doanh nghiệp. Nhìn chung, thời gian ân hạn thuế được kéo dài hơn so với trước đây và khác nhau tùy theo mục đích xuất khẩu, nhập khẩu; loại hình xuất khẩu, nhập khẩu và người nộp thuế có được bảo lãnh hay không.
Thứ sáu, sửa đổi, bổ sung các quy định về miễn, giảm thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu theo hướng thống nhất ưu đãi thuế đối với doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài; tập trung ưu đãi thuế cho các dự án khuyến khích đầu tư vào những lĩnh vực đặc biệt quan trọng cho phát triển kinh tế và dự án đầu tư ở địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn và đặc biệt khó khăn.
Trong giai đoạn 2008 - 2010 chứng kiến nhiều thay đổi trong chính sách thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của Việt Nam, bởi lẽ đây là giai đoạn bứt tốc trong hội nhập quốc tế của Việt Nam mà những vấn đề về thuế quan có vị trí quan trọng hàng đầu bởi bởi tác động của nó đến xu thế tự do hóa thương mại toàn cầu và lợi ích của mọi quốc gia trong quá trình hội nhập. Điểm nhấn lớn nhất phải kể đến là sự kiện từ ngày 11/1/2007, Việt Nam chính thức trở thành thành viên thứ 150 của WTO. Theo cam kết với WTO, Việt Nam cam kết ràng buộc toàn bộ Biểu thuế nhập khẩu gồm 10.600 dòng thuế với thuế suất cam kết cuối cùng có mức bình quân giảm đi 23% so với mức thuế suất ưu đãi bình quân tại thời điểm gia nhập từ 17,4% xuống còn 13,4% trong vòng 5-7 năm. Cùng với đó, Việt Nam cũng cam kết cắt giảm thuế với khoảng 3.800 dòng thuế, chiếm khoảng 35,5% số dòng
của Biểu thuế; ràng buộc ở mức thuế hiện hành với khoảng 33.700 dòng, chiếm 34,5% số dòng của Biểu thuế; ràng buộc theo mức thuế trần với 3.170 dòng thuế, chiếm 30% số dòng của Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi trước thời điểm gia nhập. Đặc biệt, một số mặt hàng đang có thuế suất cao từ trên 20% đến 30% sẽ được giảm thuế ngay khi gia nhập. Với thuế xuất khẩu, Việt Nam cam kết giảm thuế xuất khẩu đối với nhóm hàng là phế liệu kim loại. Cụ thể là giảm thuế xuất khẩu của phế liệu sắt thép từ 35% xuống 17% trong vòng 5 năm, giảm thuế phế liệu kim loại màu như đồng, nhôm, chì... từ 40%, 45% xuống 22%
trong vòng 5 năm và không cam kết ràng buộc về thuế xuất khẩu đối với các mặt hàng khác.
Để thực hiện cam kết cắt giảm thuế quan với WTO, ngày 29/12/2006, Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ban hành Quyết định số 78/2006/QĐ-BTC sửa đổi biểu thuế nhập khẩu ưu đãi. Biểu thuế này áp dụng từ năm 2007 - năm đầu tiên gia nhập WTO. Theo đó, ngay trong năm đầu tiên trở thành thành viên WTO, Việt Nam đã cắt giảm thuế suất thuế nhập khẩu của trên 1.800 dòng thuế với mức cắt giảm từ 1% đến 30% tùy từng loại hàng. Trong đó, mặt hàng dệt may là có mức cắt giảm lớn nhất.
Từ những năm tiếp theo, căn cứ vào nội dung cam kết với WTO, Bộ Tài chính tiếp tục công bố các quyết định ban hành Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi theo đúng lộ trình ghi trong Nghị định thư gia nhập WTO của Việt Nam. Năm 2008, Việt Nam cắt giảm thêm 1.740 dòng thuế gồm những mặt hàng thuộc 26 ngành hàng như: nông thổ sản, rau quả tươi, cà phê…
với mức giảm từ 1% đến 7%, trong đó, đa số các mặt hàng có mức giảm 2% đến 3%. Năm 2009, 1.770 dòng thuế thuộc 337 nhóm mặt hàng được đưa vào thực hiện cắt giảm thuế nhập khẩu với mức giảm trong khoảng từ 1% đến 10%. Năm 2010, số dòng thuế đã được cắt giảm là 1.650 với mức giảm thêm từ 1% đến 6%.
Cùng với việc thực hiện cắt giảm thuế nhập khẩu theo cam kết với WTO, trong giai đoạn 2007 - 2010, Việt Nam tiếp tục thực hiện nghiêm túc lộ trình cắt giảm thuế nhập khẩu theo cam kết CEPT/
AFTA với các nước ASEAN. Với các nước ASEAN, trong giai đoạn này còn có một sự kiện quan trọng là tại Hội nghị Thượng đỉnh ASEAN tại Cebu năm 2007 các nhà lãnh đạo các nước ASEAN đã thỏa thuận
đẩy nhanh tiến trình hình thành Cộng đồng ASEAN từ năm 2020 như thỏa thuận năm 2003 lên năm 2015. Đây chính là cơ sở để sau đó các nước ASEAN thống nhất nâng cấp từ CEPT/AFTA lên ATIGA.
ATIGA là hiệp định toàn diện đầu tiên của ASEAN điều chỉnh toàn bộ thương mại hàng hóa trong nội khối và được xây dựng trên cơ sở tổng hợp các cam kết đã được thống nhất trong CEPT/AFTA cùng các hiệp định, nghị định thư có liên quan. Nguyên tắc xây dựng cam kết trong ATIGA là các nước ASEAN phải dành cho nhau mức ưu đãi tương đương hoặc thuận lợi hơn mức ưu đãi dành cho các nước đối tác. Như vậy, với việc tham gia ký kết ATIGA, Việt Nam đã tham gia tích cực vào quá trình tự do hóa thương mại một cách mạnh mẽ trên cơ sở mở rộng và đẩy nhanh tiến trình cắt giảm thuế quan của ASEAN để nhanh chóng hình thành Cộng đồng ASEAN với ba trụ cột là Cộng đồng an ninh, Cộng đồng kinh tế và Cộng đồng văn hóa - xã hội ASEAN.
Cùng với điểm nhấn nổi bật trong lộ trình cắt giảm thuế quan theo cam kết với WTO và ASEAN, những năm 2007 - 2010 chứng kiến nhiều sự thay đổi trong chính sách thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của Việt Nam. Để kịp thời thích ứng với sự thay đổi của môi trường hội nhập, cải cách và hiện đại hóa công tác quản lý của ngành Hải quan và các thay đổi khác trong chính sách kinh tế đối ngoại của Nhà nước, trong giai đoạn này những thông tư hoặc quyết định về thuế xuất khẩu, nhập khẩu phải sửa đổi, bổ sung với mật độ khá dầy.
Thay đổi đầu tiên trong giai đoạn này là về trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu theo Nghị định số 40/2007/NĐ-CP ngày 16/3/2007 của Chính phủ thay thế Nghị định số 155/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005. Theo đó, quy định về trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu có những thay đổi chủ yếu hướng đến sửa đổi cho phù hợp hơn với thông lệ quốc tế và đáp ứng yêu cầu về hội nhập sau khi Việt Nam đã chính thức trở thành thành viên của WTO. Ngoài việc thay đổi về trị giá hải quan làm căn cứ tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu theo Nghị định 40/2007/NĐ-CP và Thông tư số 40/2008/TT-BTC nêu trên, năm 2007 còn chứng kiến sự thay đổi về chính sách thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu đối với các nội dung khác như: phạm vi áp dụng, thủ tục kê khai, nộp thuế, thời hạn nộp thuế…
Những thay đổi đó xuất phát từ tính đồng bộ và thống nhất khi thực thi Luật Quản lý thuế năm 2006 có hiệu lực thi hành từ 1/7/2007. Luật Quản lý thuế có nhiều nội dung mới có liên quan đến thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu đòi hỏi phải sửa đổi thông tư hướng dẫn về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu cho phù hợp với Luật Quản lý thuế.
Vào cuối thập niên đầu tiên của thế kỷ XXI, chính sách thuế xuất khẩu, nhập khẩu lại một lần nữa được điều chỉnh cho phù hợp với những diễn biến của quá trình thực thi các cam kết quốc tế và đảm bảo điều tiết, quản lý tốt hơn hoạt động ngoại thương do những thay đổi mạnh mẽ của hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu sau 3 năm Việt Nam chính thức gia nhập WTO. Sự thay đổi này được thể chế hóa trong Nghị định 87/2010/
NĐ-CP ngày 13/8/2010 thay thế Nghị định 149/2005/NĐ-CP và các văn bản hướng dẫn thi hành của Bộ Tài chính.
Những thay đổi chủ yếu về xác định trị giá hải quan thể hiện ở văn bản này như sau:
- Sửa đổi một số định nghĩa về thuật ngữ sử dụng trong Thông tư cho Cục Thuế Quảng Nam tổ chức lễ tổng kết và trao thưởng cuộc thi tìm hiểu
pháp luật thuế dành cho học sinh, sinh viên (năm 2009)
rõ ràng hơn và minh bạch hơn, đó là các thuật ngữ: Hợp đồng mua bán hàng hóa; Tiền bản quyền, phí giấy phép.
- Bổ sung quy định thế nào là hàng hóa nhập khẩu giống hệt để áp dụng phương pháp trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu giống hệt.
- Sửa đổi một số nghĩa vụ cụ thể của người khai hải quan và cơ quan hải quan trong kê khai, tham vấn và xác định trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu.
- Bổ sung quy định về giá bán thực tế tại cửa khẩu xuất.
- Hướng dẫn rõ hơn một số khoản điều chỉnh cộng và điều chỉnh trừ khi xác định trị giá hải quan theo phương pháp trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu.
- Bổ sung quy định về xác định trị giá hải quan đối với trường hợp hàng hóa nhập khẩu vào Việt Nam sau khi thuê phía nước ngoài gia công.
- Bổ sung quy định về trị giá hải quan đối với hàng hoá nhập khẩu vào Việt Nam từ kho ngoại quan.
- Bổ sung quy định về trình tự, thủ tục kiểm tra và xử lý kết quả kiểm tra trị giá tính thuế; đối tượng, nguyên tắc kiểm tra, thẩm quyền, tiêu chí xây dựng Danh mục quản lý rủi ro hàng hóa xuất khẩu về giá cấp cục và nguồn thông tin xây dựng mức giá kiểm tra trị giá tính thuế.
Ngoài ra, Bộ Tài chính đã tiến một bước dài trong việc đưa các quy định về hải quan của Việt Nam gần hơn với các thông lệ quốc tế và theo thỏa thuận ASEAN. Theo đó, danh mục biểu thuế xuất khẩu, nhập khẩu của Việt Nam được xây dựng trên cơ sở Danh mục Biểu thuế quan hài hoà ASEAN (AHTN). Đây là danh mục hàng hoá của các nước ASEAN được xây dựng trên cơ sở Hệ thống hài hòa mô tả và mã hóa hàng hóa (HS) của Tổ chức Hải quan Thế giới (WCO).