CẢI CÁCH HỆ THỐNG CHÍNH SÁCH THUẾ
5. CẢI CÁCH CHÍNH SÁCH THUẾ TÀI NGUYÊN
Trong giai đoạn 2001-2003, chính sách thuế tài nguyên được thể chế hóa trong Pháp lệnh thuế tài nguyên (sửa đổi) số 05/1998/PL-UBTVQH10 ngày 10/4/1998; Luật Dầu khí năm 1993 và Luật Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Dầu khí năm 2000. Trong giai đoạn này, chính sách thuế tài nguyên tiếp tục thực hiện theo Nghị định 68/1998/NĐ-CP và Thông tư 153/1998/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Pháp lệnh thuế tài nguyên năm 1998 và Nghị định số 48/2000/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật Dầu khí.
Năm 2001, Bộ Tài chính ban hành Thông tư số 48/2001/TT-BTC hướng dẫn thi hành thuế đối với các tổ chức cá nhân tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò và khai thác dầu khí theo quy định của Luật dầu khí. Theo đó, thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác dầu thô được tính theo biểu thuế lũy tiến tính trên sản lượng dầu thô khai thác
bình quân ngày trong năm tính thuế. Đối với dự án ưu đãi, biểu thuế tài nguyên có 6 mức thuế suất từ 4% đến 20%. Đối với dự án khác, biểu thuế tài nguyên có 6 mức thuế suất từ 6% đến 25%. Khí thiên nhiên cũng áp dụng biểu thuế lũy tiến với 3 mức thuế: Dự án ưu đãi đầu tư là 0%, 3% và 6% và dự án khác là 0%, 5% và 10%.
Giai đoạn 2004-2007, chính sách thuế tài nguyên tiếp tục được thực hiện theo Pháp lệnh thuế tài nguyên và Luật Dầu khí, Nghị định 68/1998/NĐ-CP và Thông tư 153/1998/TT-BTC của Bộ Tài chính. Trong quá trình thực hiện các văn bản pháp luật này đã phát sinh một số vướng mắc do những thay đổi của điều kiện thực tiễn cần kịp thời sửa đổi, bổ sung để công tác quản lý thuế đảm bảo được hiệu quả và tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của người nộp thuế. Nghị định 147/2006/NĐ-CP ngày 01/12/2006 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số Điều của Nghị định số 68/1998/NĐ-CP ra đời trong bối cảnh đó. Ngày 27/4/2007, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 42/2007/TT-BTC để hướng dẫn Pháp lệnh Thuế tài nguyên, Luật Dầu khí và các Nghị định nói trên. Những thay đổi chủ yếu về thuế tài nguyên quy định trong các văn bản trên như sau:
Theo tinh thần của Pháp lệnh Thuế tài nguyên thì về nguyên tắc, giá tính thuế tài nguyên là giá bán tài nguyên tại nơi khai thác tài nguyên.
Tuy nhiên, trường hợp tài nguyên khai thác ra một phần được bán tại nơi khai thác và một phần được vận chuyển đi nơi khác để bán thì việc xác định giá tính thuế còn chưa rõ nên dẫn đến thực hiện khác nhau giữa các địa phương. Để giải quyết vướng mắc này, Nghị định 147/2006/
NĐ-CP quy định: Đối với loại tài nguyên khai thác trong tháng có cùng phẩm cấp, chất lượng, sau đó một phần sản lượng tài nguyên được bán ra tại nơi khai thác theo giá thị trường, một phần vận chuyển đi để tiêu thụ hoặc đưa vào sản xuất, chế biến, sàng tuyển, chọn lọc... thì giá tính thuế của toàn bộ sản lượng tài nguyên khai thác được là giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên đó tại nơi khai thác.
Giá tính thuế tài nguyên trong một số trường hợp cụ thể khác cũng được sửa đổi, bổ sung cho phù hợp thực tiễn quản lý và phù hợp với sự thay đổi của các văn bản pháp lý có liên quan, chẳng hạn như: Giá tính thuế tài nguyên đối với gỗ được quy định mới là “giá bán tại bãi giao” thay cho quy định trước đó là “giá bán tại bãi 2”; đối với dầu mỏ,
khí đốt, giá tính thuế được xác định theo quy định tại Điều 46 Nghị định số 48/2000/NĐ-CP thay cho quy định tại Nghị định 84/CP ngày 17/12/1996.
Sửa đổi thủ tục miễn, giảm thuế đối với tổ chức, cá nhân hoạt động khai thác thuỷ sản ở vùng biển xa bờ bằng phương tiện có công suất lớn. Theo quy định trước đó, cơ quan thuế tiến hành xét miễn thuế theo hàng năm. Quy định mới giao quyền tự xác định miễn thuế cho người nộp thuế.
Sửa đổi tên gọi của loại tài nguyên trong Biểu thuế tài nguyên để đảm bảo phản ánh đúng bản chất của loại tài nguyên. Theo đó, nhóm tài nguyên có tên gọi cũ là “Nước khoáng, nước thiên nhiên tinh lọc đóng chai, đóng hộp” được sửa thành “Nước khoáng, nước thiên nhiên”.
Trong giai đoạn 2008-2010, đã có hai lần sửa đổi lớn về chính sách thuế tài nguyên, đó là các đợt sửa đổi năm 2008 và năm 2009. Trong lần sửa đổi năm 2009, thuế tài nguyên đã được nâng cao tính pháp lý, từ sắc thuế được quy định bằng pháp lệnh lên sắc thuế được quy định bằng luật. Cụ thể như sau:
Ngày 22/11/2008, Ủy ban Thường vụ Quốc hội ban hành Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung Điều 6 Pháp lệnh Thuế tài nguyên năm 2001. Ngày 19/1/2009, Chính phủ ban hành Nghị định số 05/2009/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh Thuế tài nguyên và Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung Điều 6 Pháp lệnh Thuế tài nguyên.
Trong giai đoạn 2007 - 2010, thay đổi lớn nhất trong chính sách thuế tài nguyên chính là sự ra đời của Luật Thuế tài nguyên số 45/2009/
QH12 ngày 25/11/2009 có hiệu lực thi hành từ ngày 1/7/2010. Luật Thuế tài nguyên ra đời thay thế cho các pháp lệnh về thuế tài nguyên năm 1998, 2001 và 2008 là một bước chuyển quan trọng về hình thức pháp lý của thuế tài nguyên và thực hiện đúng theo Chiến lược cải cách và hiện đại hóa hệ thống thuế đến năm 2010 mà Chính phủ đã ban hành. Với sự ra đời của Luật Thuế tài nguyên, toàn bộ các sắc thuế hiện có ở Việt Nam tính đến năm 2009 đã được ban hành dưới hình thức luật, thể hiện quyết tâm cao trong cải cách hệ thống chính sách thuế. Ngày 14/5/2010, Chính phủ ban hành Nghị định số 50/2010/
NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật
Thuế tài nguyên. Ngày 23/7/2010, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 105/2010/TT-BTC hướng dẫn thi hành thuế tài nguyên. Những thay đổi chủ yếu về chính sách thuế tài nguyên thể chế hóa trong các văn bản pháp luật trên bao gồm hình thức pháp lý, đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, căn cứ tính thuế và miễn giảm thuế tài nguyên.
Cụ thể như sau:
Một là, sửa đổi, bổ sung một số quy định về đối tượng chịu thuế.
Hai là, sửa đổi quy định về sản lượng tài nguyên tính thuế trong một số trường hợp.
Ba là, sửa đổi nguyên tắc xác định giá tính thuế tài nguyên và giá tính thuế tài nguyên trong một số trường hợp cụ thể. Theo đó, về nguyên tắc, theo quy định trước đó, giá tính thuế tài nguyên là giá bán đơn vị tài nguyên tại thị trường nơi khai thác, chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng. Quy định mới sửa đổi: Giá tính thuế tài nguyên là giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên khai thác chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng (không phân biệt địa bàn tiêu thụ) và được áp dụng làm giá tính thuế cho toàn bộ sản lượng tài nguyên khai thác trong tháng có cùng phẩm cấp, chất lượng.
Bốn là, sửa đổi quy định về thuế suất thuế tài nguyên. Theo đó, Quốc hội quy định rõ khung thuế suất trong Luật Thuế tài nguyên. Uỷ ban Thường vụ Quốc hội quy định mức thuế suất cụ thể đối với từng loại tài nguyên trong từng thời kỳ. Khung thuế suất mới do Quốc hội ban hành so với khung thuế suất cũ trong Pháp lệnh Tài nguyên đã được sửa đổi, bổ sung theo hướng quy định cụ thể hơn, phần lớn là theo từng loại tài nguyên, hạn chế quy định theo nhóm tài nguyên. Mức thuế suất tối đa cũng tiếp tục được điều chỉnh tăng đối với những nhóm tài nguyên hoặc loại tài nguyên quý hiếm, chẳng hạn như, mức thuế suất tối đa đối với dầu thô tăng từ 27% lên 40%, khí than và khí thiên nhiên tăng mức tối đa từ 25% lên 30%...
Năm là, sửa đổi, bổ sung một số trường hợp miễn, giảm thuế tài nguyên.
Từ những sự điều chỉnh về chính sách thuế tài nguyên trong suốt thời kỳ 2001 - 2010, đặc biệt là lần sửa đổi chính sách thuế tài nguyên năm 2009, chính sách thuế tài nguyên ngày càng được hoàn thiện theo hướng bao quát tốt hơn đối tượng chịu thuế; khuyến khích khai thác và sử dụng
tài nguyên một cách tiết kiệm và có hiệu quả hơn thông qua việc điều chỉnh thuế suất thuế tài nguyên một cách phù hợp; động viên hợp lý thu nhập của người khai thác và sử dụng tài nguyên vào ngân sách nhà nước;
sử dụng chính sách thuế tài nguyên để góp phần điều tiết vĩ mô nền kinh tế theo định hướng của Nhà nước.