CẢI CÁCH HỆ THỐNG CHÍNH SÁCH THUẾ
6. CẢI CÁCH MỘT SỐ CHÍNH SÁCH THUẾ KHÁC
6.3. Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp
Trong giai đoạn 2001 - 2003, thuế sử dụng đất nông nghiệp tiếp tục thực hiện theo Luật Thuế sử dụng đất nông nghiệp năm 1993.
Sự kiện nổi bật trong chính sách thuế sử dụng đất nông nghiệp giai đoạn này là việc Quốc hội ban hành Nghị quyết số 15/2003/QH11 miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp trong hạn mức từ năm 2003 đến năm 2010 đối với hộ nông dân, hộ nông trường viên, xã viên hợp tác xã sản xuất nông nghiệp nhận đất giao khoán của doanh nghiệp, hợp tác xã để sản xuất nông nghiệp và đối với hộ xã viên góp ruộng đất để thành lập hợp tác xã sản xuất nông nghiệp theo quy định của Luật Hợp tác xã.
Riêng đối với hộ nghèo, hộ sản xuất nông nghiệp ở xã đặc biệt khó khăn
theo quy định của Chính phủ được miễn thuế cho toàn bộ diện tích đất sản xuất nông nghiệp. Phần diện tích vượt hạn mức sử dụng đất nông nghiệp được giảm 50% số thuế phải nộp.
Để hướng dẫn thực hiện Nghị quyết này, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 41/2001/TT-BTC ngày 12/6/2001 quy định cụ thể cách xác định các trường hợp và số thuế sử dụng đất nông nghiệp được miễn, giảm. Như vậy, có thể thấy sau một thời gian dài chưa có điều kiện thực hiện Di chúc của Chủ tịch Hồ Chí Minh về miễn thuế cho nông dân vì những điều kiện khó khăn về kinh tế - xã hội của đất nước sau ngày thống nhất, đến năm 2003, di nguyện của Chủ tịch Hồ Chí Minh đã trở thành hiện thực. Với sự ra đời của Nghị quyết 15/2003/QH11, chính sách thuế đã tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất nông nghiệp phát triển, khoan sức dân và góp phần nâng cao đời sống nông dân, góp phần tích cực vào việc thực hiện chính sách của Đảng và Nhà nước đối với nông nghiệp, nông thôn và nông dân.
Theo Chiến lược cải cách và hiện đại hóa hệ thống thuế Việt Nam đến năm 2010, đến năm 2010 sẽ ban hành Luật thuế sử dụng đất. Tuy nhiên, trong quá trình nghiên cứu chuẩn bị Dự án Luật Thuế sử dụng đất, Bộ Tài chính thấy rằng, trong giai đoạn này, việc thống nhất cả thuế sử dụng đất nông nghiệp và thuế sử dụng đất phi nông nghiệp trong một sắc thuế là chưa phù hợp, chưa chuẩn bị kỹ điều kiện để triển khai áp dụng trong thực tiễn. Đặc biệt, trong bối cảnh Quốc hội đã quyết định miễn thuế sử dụng đất phi nông nghiệp với phần lớn người nộp thuế từ năm 2003 đến năm 2010 và dự kiến sẽ trình Quốc hội tiếp tục miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp cho phần lớn người nộp thuế từ năm 2011 đến năm 2020.
Vì những lẽ đó, trên cơ sở đề nghị của Bộ Tài chính, Chính phủ đã trình Quốc hội Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp thay vì trình Luật Thuế sử dụng đất. Ngày 17/6/2010 đánh dấu một bước thay đổi có tính bước ngoặt trong chính sách thuế sử dụng đất phi nông nghiệp khi Quốc hội khóa XII kỳ họp thứ 7 thông qua Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp thay thế cho Pháp lệnh thuế nhà đất có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2012. Kể từ đây, chính sách thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đã có sự thay đổi toàn diện từ phạm vi áp dụng đến căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế. Cụ thể như sau:
Một là, mở rộng đối tượng chịu thuế. Theo đó, đối tượng chịu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp gồm đất ở tại khu vực nông thôn và đô thị và đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp.
Hai là, đã bổ sung thêm 3 nhóm đối tượng không chịu thuế, gồm có (1) Đất nghĩa trang, nghĩa địa; (2) Đất sông, ngòi, kênh, rạch, suối và mặt nước chuyên dùng; (3) Đất có công trình là đền, miếu, am, nhà thờ họ.
Ba là, bổ sung hướng dẫn rõ hơn về người nộp thuế, quy định rõ về người nộp thuế trong các trường hợp cụ thể.
Bốn là, sửa đổi căn bản căn cứ và phương pháp tính thuế. Trong khi Luật thuế nhà, đất trước đây thuế nhà, đất phải nộp được xác định dựa trên mức thuế sử dụng đất nông nghiệp. Chính sách thuế sử dụng đất phi nông nghiệp bỏ căn cứ vào hạng đất và mức thuế sử dụng đất phi nông nghiệp. Căn cứ tính thuế sử dụng đất phi nông nghiệp được xác định là giá tính thuế và thuế suất. Thuế suất thuế sử dụng đất phi nông nghiệp được quy định là biểu thuế lũy tiến đối với đất ở theo
Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế Nguyễn Văn Ninh và các đại biểu tại hội thảo quốc tế về kinh nghiệm quản lý thuế thu nhập cá nhân (năm 2007)
hạn mức (gồm cả đất ở kinh doanh): 0,03%; 0,07%; 0,15%. Riêng đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp không đánh lũy tiến và áp dụng mức thuế suất 0,03%. Đất sử dụng không đúng mục đích, chưa sử dụng áp dụng thuế suất cao ở mức 0,15%. Đất lấn chiếm thuế suất cao ở mức 0,2%.
Năm là, bổ sung thêm 4 đối tượng miễn thuế đất, đó là: (1) Đất của dự án đặc biệt khuyến khích đầu tư, đầu tư tại địa bàn kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, dự án khuyến khích đầu tư tại địa bàn khó khăn, sử dụng trên 50% lao động thương binh, bệnh binh; (2) Đất ở trong hạn mức của người hoạt động cách mạng trớc 8/1945, bệnh binh nặng, Mẹ Việt Nam anh hùng, anh hùng lực lượng vũ trang, bị chất độc màu da cam; (3) Đất ở trong hạn mức của hộ nghèo; (4) Đất có nhà vườn được xác nhận là di tích lịch sử.
Sáu là, bổ sung thêm 3 đối tượng giảm thuế đất, đó là: (1) Đất của dự án khuyến khích đầu tư, dự án đầu tư tại địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn; (2) Đất của doanh nghiệp sử dụng từ 20% đến 50% lao động là thương binh, bệnh binh; (3) Đất ở trong hạn mức của thương binh, bệnh binh nhẹ.
Với những thay đổi như trên, chính sách thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đã có thay đổi đột phá theo hướng áp dụng cách tính thuế đơn giản và minh bạch hơn, phù hợp hơn với thông lệ quốc tế, góp phần tái phân phối thu nhập hợp lý hơn và khuyến khích sử dụng đất tiết kiệm có hiệu quả. Cụ thể như sau:
- Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp góp phần điều tiết thu nhập của các tổ chức và cá nhân trong xã hội một cách hợp lý hơn, góp phần đảm bảo công bằng xã hội. Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quy định đánh thuế sử dụng đất phi nông nghiệp lũy tiến theo hạn mức sử dụng nên sẽ điều tiết nhiều hơn thu nhập của những người nắm giữ quyền sử dụng đất với diện tích lớn, trên thực tế là gắn với giá trị tài sản lớn, có thu nhập cao.
- Bằng việc thay đổi căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp có cách tính đơn giản hơn, tránh được phải dựa vào quá nhiều yếu tố xác định và quá nhiều mức thuế như thuế nhà đất trước đó. Nhờ vậy, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp dễ hiểu và dễ
thực hiện hiện hơn, đồng thời, ngăn ngừa được hành vi lợi dụng của người nộp thuế và công chức thuế gây thất thu ngân sách nhà nước.
- Bằng việc mở rộng đối tượng chịu thuế và quy định thuế suất lũy tiến, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp tạo ra tiền đề tăng thu ngân sách nhà nước và thúc đẩy người có quyền sử dụng đất phải sử dụng đất tiết kiệm và có hiệu quả hơn.