CẢI CÁCH HỆ THỐNG CHÍNH SÁCH THUẾ
1. CẢI CÁCH CHÍNH SÁCH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Luật Thuế giá trị gia tăng chính thức được Quốc hội thông qua năm 1997 và có hiệu lực thi hành từ 1/1/1999 thay thế cho thuế doanh thu.
Mặc dù đã được nghiên cứu kỹ lưỡng với hoạt động áp dụng thí điểm ở giữa những năm 1990, song giai đoạn 2001 - 2003 tiếp tục chứng kiến những khó khăn, vướng mắc khó tránh khỏi của việc áp dụng một sắc thuế hoàn toàn mới ở Việt Nam. Khó khăn càng nhân lên gấp bội trong bối cảnh đây là những năm đầu của quá trình chuyển đổi nền kinh tế từ kế hoạch hóa tập trung sang nền kinh tế thị trường định hướng XHCN với trình độ hạch toán kế toán còn hạn chế của người nộp thuế và công tác quản lý hóa đơn, chứng từ còn thủ công của cơ quan nhà nước, trong khi thuế giá trị gia tăng đòi hỏi công tác hạch toán kế toán và hóa đơn, chứng từ phải thực sự bài bản và hiện đại. Chính vì vậy, trong những năm 2001 - 2003, những người làm chính sách thuế đã phải thường xuyên nghiên cứu để ban hành các văn bản pháp luật để tháo gỡ những vướng mắc, khó khăn trong quá trình tổ chức thực hiện Luật Thuế giá trị gia tăng.
Một trong những bất cập lớn nhất phát sinh trong quá trình thực hiện Luật Thuế giá trị gia tăng gia đoạn này là việc một số cơ sở sản xuất, kinh doanh gian lận trong việc khấu trừ thuế, hoàn thuế nhằm giảm thuế
giá trị gia tăng phải nộp hoặc chiếm đoạt tiền hoàn thuế của ngân sách thông qua việc lợi dụng quy định được phép khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm trên giá mua hàng hoá là nông sản, lâm sản, thuỷ sản chưa qua chế biến do cơ sở sản xuất, kinh doanh mua vào để sản xuất, chế biến; đất, đá, cát, sỏi và các loại phế liệu mua vào không có hoá đơn và hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng mua của cơ sở sản xuất, kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng có hoá đơn bán hàng.
Nhằm hạn chế tình trạng này, trước năm 2001, Bộ Tài chính đã tham mưu để Chính phủ ban hành Nghị định 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2001 thay thế 4 nghị định trước đó hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng. Nghị định 79/2000/NĐ-CP có nhiều quy định mới về đối tượng chịu thuế, đối tượng không thuộc diện chịu thuế, quan trọng nhất là quy định giảm tỷ lệ khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm đối với nông sản, lâm sản, thuỷ sản chưa qua chế biến do cơ sở sản xuất, kinh doanh mua vào để sản xuất, chế biến; đất, đá, cát, sỏi và các loại phế liệu mua vào không có hoá đơn từ 3% xuống 2%. Tỷ lệ khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm đối với hàng hoá, dịch vụ mua của cơ sở sản xuất, kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng có hoá đơn bán hàng cũng giảm từ 5% xuống 3%.
Sau hơn một năm thực hiện, mặc dù mức độ lợi dụng quy định này để gian lận về khấu trừ và hoàn thuế có giảm bớt, song vẫn còn tồn tại, nhất là tình trạng gian lận trong hoàn thuế giá trị gia tăng đối với nông sản xuất khẩu. Một số vướng mắc khác phát sinh liên quan đến phạm vi áp dụng của thuế giá trị gia tăng cũng cho thấy cần tiếp tục sửa đổi chính sách thuế giá trị gia tăng.
Ngày 13/9/2002, Bộ Tài chính trình Chính phủ ban hành Nghị định số 76/2002/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định 79/2000/
NĐ-CP. Các điểm sửa đổi, bổ sung cơ bản của Nghị định 76/2002/NĐ- CP và các văn bản hướng dẫn thi hành đã phần nào đáp ứng đòi hỏi của thực tiễn quản lý nhưng vấn đề khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm vẫn tạo ra điều kiện thuận lợi cho gian lận thuế. Để vừa ngăn ngừa gian lận thuế, vừa không tạo ra biến động quá lớn để các cơ sở sản xuất, kinh doanh có thể kịp thích ứng, việc giảm tỷ lệ khấu trừ trên giá mua là cần thiết.
Trước tình hình đó, việc sửa đổi Nghị định 79/2000/NĐ-CP và Nghị định số 76/2002/NĐ-CP là thực sự cần thiết. Nghị định 95/2002/NĐ- CP ngày 11/11/2002 của Chính phủ đã ra đời trong bối cảnh như vậy.
Điểm sửa đổi nổi bật của Nghị định 95/2002/NĐ-CP và văn bản hướng dẫn thi hành là giảm mạnh tỷ lệ khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm đối với cả hai nhóm nông sản chưa qua chế biến và sơ chế cũng như hàng hóa, dịch vụ mua của người nộp thuế theo phương pháp trực tiếp có hóa đơn bán hàng từ 3% và 2% xuống một tỷ lệ chung cho cả hai nhóm này ở mức 1%. Đồng thời, các văn bản này cũng quy định việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào tính trên giá hàng hoá nông sản, lâm sản, thuỷ sản mua vào chưa qua chế biến quy định trên đây không áp dụng đối với trường hợp kinh doanh thương mại, xuất khẩu. Với quy định này, hành vi gian lận chiếm đoạt tiền ngân sách nhà nước thông qua xuất khẩu nông sản chưa qua chế biến hoặc mới sơ chế gần như đã bị loại bỏ hoàn toàn điều kiện tiền đề pháp lý để tồn tại.
Tổng cục Thuế và Trung tâm Kinh tế Quốc tế phối hợp tổ chức hội thảo mô hình phân tích chính sách thuế trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế
(năm 2001)
Dấu ấn lớn nhất về cải cách chính sách thuế giá trị gia tăng giai đoạn 2001 - 2003 chính là sự chuẩn bị quan trọng về hành lang pháp lý áp dụng từ năm 2004. Theo đó, trên cơ sở đánh giá những kết quả đạt được cũng như những hạn chế, bất cập và khó khăn, vướng mắc phát sinh trong gần 5 năm áp dụng thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam với gần 200 văn bản dưới Luật được ban hành để xử lý, Bộ Tài chính đã chủ động tham mưu để Chính phủ trình Quốc hội Luật Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng.
Ngày 17/6/2003, kỳ họp thứ 3 Quốc hội khóa XI đã thông qua Luật Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng với số hiệu 07/2003/QH11. Việc sửa đổi, bổ sung Luật Thuế giá trị gia tăng cho phép sửa đổi, bổ sung có hệ thống nhằm khắc phục những hạn chế, bất cập và khó khăn, vướng mắc phát sinh suốt gần 5 năm thực hiện Luật. Để quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật này, ngày 10/12/2003, Chính phủ ban hành Nghị định số 158/2003/NĐ-CP và ngày 12/12/2003, Bộ Tài chính ban hành Thông tư số 120/2003/TT-BTC.
Bước vào năm 2004, Luật Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng chính thức có hiệu lực thi hành. Trước đó, cuối năm 2003, Bộ Tài chính đã trình Chính phủ ban hành Nghị định 158/2003/
NĐ-CP quy định chi tiết thi hành thuế giá trị gia tăng và Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư 120/2003/TT-BTC hướng dẫn thi hành các luật và nghị định về thuế giá trị gia tăng.
Sau một thời gian triển khai, đáp ứng yêu cầu thực tế và để tạo nền tảng pháp lý thuận lợi và tổ chức thực hiện Luật Thuế giá trị gia tăng được thống nhất, Bộ Tài chính đã trình Chính phủ sửa đổi, bổ sung Nghị định 158/2003/NĐ-CP. Ngày 23/7/2004, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 148/2004/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung Nghị định 158/2003/
NĐ-CP. Trên cơ sở đó, ngành Thuế đã trình và Bộ Tài chính đã ký ban hành Thông tư số 84/2004/TT-BTC hướng dẫn thực hiện Nghị định số 148/2004/NĐ-CP và sửa đổi, bổ sung Thông tư số 120/2003/TT-BTC.
Những năm giữa thập niên đầu tiên của thế kỷ XXI là giai đoạn nước rút của quá trình đàm phán gia nhập WTO của Việt Nam. Trong quá trình đàm phán, một số nội dung pháp luật được các nước thành viên WTO đồng ý cho sửa đổi theo lộ trình, song cũng có một số nội dung của
pháp luật cần phải được sửa đổi trước khi Việt Nam gia nhập WTO. Để đáp ứng quá trình đàm phán gia nhập WTO, ngày 29/11/2005, Quốc hội khóa XI (Kỳ họp thứ 8) thông qua Luật số 57/2005/QH11 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Thuế giá trị gia tăng. Để quy định chi tiết thi hành Luật này, ngày 16/12/2005 Chính phủ đã ban hành Nghị định số 156/2005/NĐ-CP và Bộ Tài chính cũng ban hành Thông tư số 115/2005/TT-BTC ngày 16/12/2005 hướng dẫn thi hành các Luật và Nghị định trên.
Trong giai đoạn 2008 - 2010, để thực hiện định hướng hoàn thiện thuế giá trị gia tăng đã xác định trong Chiến lược cải cách và hiện đại hóa hệ thống thuế đến năm 2010, Bộ Tài chính đã khẩn trương tiến hành tổng kết, đánh giá quá trình tổ chức thực thi Luật Thuế giá trị gia tăng và các Luật Sửa đổi, bổ sung Luật Thuế giá trị gia tăng cũng như các văn bản hướng dẫn thi hành để làm cơ sở chuẩn bị Dự án Luật Thuế giá trị gia tăng (sửa đổi). Sau khi khảo sát thực tiễn, Dự án Luật Thuế giá trị gia tăng (sửa đổi) đã được đưa ra lấy ý kiến nhân dân và tiếp thu chỉnh lý để trình Quốc hội thông qua.
Ngày 03/6/2008, Quốc hội ban hành Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 thay thế Luật Thuế giá trị gia tăng năm 1997, Luật Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2003 và Luật Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng và Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2005. Ngày 08/12/2008, trên cơ sở đề nghị của Bộ Tài chính, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng.
Luật Thuế giá trị gia tăng (sửa đổi) năm 2008 và các văn bản hướng dẫn thi hành đã thể chế hóa nhiều thay đổi về chính sách thuế giá trị gia tăng. Những thay đổi này có ý nghĩa quan trọng cả trên phương diện quản lý thuế của cơ quan thuế và tác động đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của người nộp thuế. Việc thu hẹp diện không chịu thuế giá trị gia tăng và mở rộng đối tượng áp dụng thuế suất 0% đảm bảo tính liên hoàn của thuế giá trị gia tăng theo thông lệ quốc tế về đánh thuế giá trị gia tăng, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. Những sự điều chỉnh quy định về thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ vừa đảm bảo quản lý chặt
chẽ các giao dịch kinh tế, hạn chế giao dịch giả mạo nhằm gian lận thuế giá trị gia tăng, vừa tạo môi trường kinh doanh lành mạnh và thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển. Một số sửa đổi, bổ sung khác về giá tính thuế, nơi nộp thuế… tạo ra hành lang pháp lý đầy đủ và minh bạch để việc tổ chức thực thi thuế giá trị gia tăng trong thực tiễn được thống nhất, tạo thuận lợi cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của người nộp thuế.
Năm 2008, do ảnh hưởng của khủng hoảng tài chính bắt đầu từ Mỹ dẫn đến và suy thoái kinh tế thế giới nên tốc độ tăng trưởng kinh tế cũng giảm đi. Tốc độ tăng trưởng GDP năm 2008 chỉ đạt 5,7% trong khi tốc độ tăng trưởng bình quân những năm trước đó ở mức khoảng 7,5%.
Những doanh nghiệp có thị trường xuất khẩu là chính chịu ảnh hưởng đáng kể bởi suy thoái kinh tế thế giới khiến thị trường tiêu thụ bị thu hẹp.
Nhiều doanh nghiệp gặp khó khăn về tài chính do tiêu thụ hàng hóa chậm, hàng tồn kho nhiều, có nguy cơ phá sản.
Bước sang năm 2009, tình hình cũng chưa có dấu hiệu khả quan hơn. Thậm chí khả năng suy giảm kinh tế sẽ còn có thể kéo dài hơn.
Trước tình hình này, Chính phủ đã ban hành Nghị quyết số 30/2008/
NQ-CP ngày 11/12/2008 về những giải pháp cấp bách nhằm ngăn chặn suy giảm kinh tế, duy trì tăng trưởng kinh tế, bảo đảm an sinh xã hội. Nghị quyết 30/2008/NQ-CP đề ra hàng loạt các giải pháp nhằm chủ động ngăn chặn suy giảm kinh tế, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh, đẩy mạnh xuất khẩu, kích cầu đầu tư và tiêu dùng, bảo đảm an sinh xã hội, trong đó có các giải pháp ưu đãi về thuế giá trị gia tăng. Để bổ sung một số biện pháp về thuế nhằm kích cầu đầu tư và tiêu dùng, ngăn chặn suy giảm kinh tế, tháo gỡ khó khăn đối với doanh nghiệp, Thủ tướng Chính phủ ban hành thêm 2 quyết định, đó là: Quyết định số 16/2009/QĐ-TTg ngày 21/1/2009 và Quyết định số 58/2009/QĐ- TTg ngày 16/4/2009.
Chủ trương giảm, gia hạn nộp thuế giá trị gia tăng để kích thích kinh tế phát triển của Chính phủ đã đã đạt được những kết quả quan trọng.
Đã có 47.000 doanh nghiệp được giảm 50% thuế giá trị gia tăng năm 2009 với số thuế được giảm là 4.465 tỷ đồng. Qua đó, Nhà nước đã thực hiện thành công việc chuyển một phần nguồn lực tài chính lẽ ra thuộc về Nhà nước sang cho các chủ thể khác trong xã hội sử dụng và
thúc đẩy sử dụng nguồn lực này vào sản xuất và tiêu dùng, qua đó thực hiện kích cầu đầu tư và tiêu dùng. Mặc dù kim ngạch xuất khẩu giảm, song thị trường trong nước đã được mở rộng đáng kể để bù lại, thể hiện ở tổng mức bán lẻ năm 2009 khoảng 20% so với cùng kỳ năm 2009.
Các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực sản xuất chịu ảnh hưởng nhiều bởi khủng hoảng kinh tế thế giới đã được hỗ trợ kịp thời từ biện pháp giảm thuế. Đó là các doanh nghiệp sản xuất, gia công các sản phẩm da, giầy;
các doanh nghiệp dệt, nhuộm, may… Năm 2009 và 2010 ngoài điểm nhấn về chính sách giảm và gia hạn thuế giá trị gia tăng nhằm thực hiện chính sách của Chính phủ về kích cầu đầu tư và tiêu dùng để ngăn đà suy giảm kinh tế và kích thích sản xuất, kinh doanh phát triển, chính sách thuế giá trị gia tăng còn tiếp tục được hoàn thiện một số nội dung về hoàn thuế giá trị gia tăng và những quy định về thuế giá trị gia tăng đối với một số lĩnh vực đặc thù.
Với nhiều sửa đổi, bổ sung trong giai đoạn 2001 - 2010, chính sách thuế giá trị gia tăng của Việt Nam đã hoàn thiện đáng kể, ngày càng phù hợp hơn với điều kiện kinh tế - xã hội trong nước và các thông lệ Bộ Tài chính và Phòng Thương mại và công nghiệp Việt Nam tổ chức hội nghị đối thoại với doanh nghiệp về lĩnh vực thuế và hải quan (năm 2004)
quốc tế. Cùng với các sắc thuế khác, việc sửa đổi, bổ sung chính sách thuế giá trị gia tăng trong giai đoạn 2001-2010 đã đảm bảo mục tiêu góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, khuyến khích xuất khẩu, khuyến khích đầu tư, khuyến khích đổi mới công nghệ thể hiện tốt vai trò là công cụ quản lý và điều tiết vĩ mô có hiệu quả của Nhà nước đối với nền kinh tế. Việc giảm bớt số lượng nhóm hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế tạo điều kiện cho việc tính thuế, khấu trừ thuế được liên hoàn giữa các khâu trong quá trình sản xuất kinh doanh. Thuế suất thuế giá trị gia tăng được điều chỉnh theo hướng giảm bớt số lượng mức thuế là phù hợp với thông lệ quốc tế và góp phần nâng cao hiệu quả quản lý thuế vì giảm bớt được những tranh chấp về trường hợp áp dụng các mức thuế suất khác. Chính sách thuế giá trị gia tăng trong giai đoạn này được sửa đổi, bổ sung theo hướng đơn giản, minh bạch, công khai, đồng thời, đảm bảo quản lý thuế được chặt chẽ và ngăn ngừa gian lận thuế giá trị gia tăng.
Tuy vậy, chính sách thuế giá trị gia tăng trong giai đoạn này vẫn còn một số hạn chế, bất cập nhất định. Đối tượng không chịu thuế vẫn nhiều và ở một số nhóm hàng hoá chưa có tiêu chí phân định rõ ràng; chưa xác định ngưỡng doanh thu chịu thuế giá trị gia tăng phù hợp với thông lệ quốc tế; chính sách thuế giá trị gia tăng chưa được nghiên cứu xây dựng, áp dụng kịp thời đối với một số loại hàng hóa, dịch vụ trong một số lĩnh vực ngày càng phát triển như bất động sản, tài chính, tín dụng… Đây là những vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện trong giai đoạn cải cách tiếp theo của hệ thống chính sách thuế Việt Nam.