phí sản xuất tại các doanh nghiệp khai thác chế biến đá ốp lát ở việt nam.
Để xây dựng thông tin dự toán chi phí sản xuất cần tiến hành thu thập các dữ liệu để hình thành bộ cơ sở dữ liệu về thông tin dự báo, dự toán. Các thông tin được thu thập bao gồm: Các mục tiêu của kỳ kế hoạch như chính sách bán hàng, phát triển sản phẩm, mục tiêu thị phần, nhu cầu nhân lực,... báo cáo đánh giá thực hiện dự toán chi phí của kỳ trước, các nhân tố khách quan như các chính sách thuế, hạn ngạch xuất nhập khẩu. Thông tin dự báo hoạt động kỳ này như dự kiến mức tăng doanh thu, chi phí dành cho quảng cáo tiếp thị sẽ tăng bao nhiêu phần trăm, tỷ lệ dự trữ nguyên vật liệu, dự kiến vốn vay,... Bộ phận dự toán là nơi nhận và xử lý các dữ liệu trên để thiết lập và cung cấp các thông tin về định mức, dự toán trong kỳ kế hoạch. Trong quá trình xây dựng dự toán, để đảm bảo các thông tin cho nhà quản trị có thể tham khảo trong điều hành đơn vị, ứng phó với các tình huống có thể thay đổi so với dự tính ban đầu thì tác giả đã tiến hành xử lý thông tin kế toán quản trị chi phí dự toán theo hướng lập các dự toán linh hoạt cho các mức hoạt động khác nhau. Ngoài ra, trên cơ sở đặc thù của quy trình khai thác và chế biến đá ốp lát, tác giả tiến hành xây dựng dự toán riêng biệt cho phần khai thác và phần chế biến, trong đó giai đoạn chế biến được xây dựng dự toán dựa trên tính kế thừa chi phí của giai đoạn khai thác do sản phẩm của giai đoạn khai thác là nguyên liệu chính của giai đoạn chế biến. Có thể minh họa xây dựng
thông tin dự toán chi phí sản xuất ngành khai thác, chế biến đá ốp lát như sau:
- Dự toán chi phí của giai đoạn khai thác:Bao gồm dự toán chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung. Trong giai đoạn khai thác, mục đích khai thác chủ yếu là thu hồi sản phẩm đá khối lớn, vì vậy khi xây dựng cần xây dựng cho từng loại sản
phẩm dự kiến có thể thu hồi. Tác giả tiến hành minh họa dự toán chi phí của một loại sản phẩm đá khối quy cách rộng, dài, dày: 60x60x45 như sau (Bảng 1 + Bảng 2):
- Dự toán chi phí của quá trình chế biến: Chi phí của quá trình chế biến bao gồm các khoản như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí SXC. Trong chi phí nguyên vật liệu, nhân công trực tiếp, chi phí SXC thì do doanh nghiệp có nhiều loại sản phẩm khác nhau trong giai đoạn chế biến nên cần xây dựng định mức cho từng giai đoạn và cho từng loại sản phẩm đá với các kích thước khác nhau.
Quy trình giai đoạn chế biến được diễn ra tuần tự từ giai đoạn này chuyển sang giai đoạn sau, mà sản phẩm đều có thể bán ra ngoài ở các giai đoạn tùy theo yêu cầu của khách hàng. Để đảm bảo kiểm soát và quản trị chi phí phục vụ cho các quyết định về giá sản phẩm, quyết định về ngừng quy trình công nghệ chế biến sản phẩm thì bắt buộc các doanh nghiệp phải thực hiện lập dự toán cho tất cả các giai đoạn. Tuy nhiên, mỗi giai đoạn tổng dự toán sản phẩm được tính là chi phí cho đến khi sản phẩm hoàn thành bàn giao cho khách hàng, nhưng đối với chi phí của sản phẩm được chuyển sang giai đoạn sau chế biến thì có một số các khoản chi phí có thể bỏ qua, chỉ tính phần
STT Loại chi phí Đơn giá Mức hoạt động (m3)
700 750 800 1 Chi phí khoan 12,636 8.845.200 9.477.000 10.108.800 2 Chi nạp thuốc 9,082 6.357.400 6.811.500 4.865.600 3 Sơ chế 20,534 14.373.800 15.400.500 16.427.200 4 Phân loại 5,792 4.054.400 4.344.000 4.633.600 5 Bốc xếp 12,636 8.845.200 9.477.000 10.108.800 Cộng 38.421.600 41.166.000 46.144.000
Bảng 1: Dự toán chi phí nhân công khai thác đá khối
Quy cách: 60x60x45
(Nguồn: Tác giả xử lý số liệu của Tổng công ty Đầu tư Hà Thanh)
STT Loại chi phí Đơn giá Mức hoạt động (m
3)700 750 800 700 750 800 I Biến phí 18.858 9.851.960 11.893.500 15.086.400 1 Kíp điện 3.034 2.123.800 25.500 2.427.200 2 Kíp thường 2.058 1.440.600 1.543.500 1.646.400 3 Thuốc nổ 3.567 2.496.900 2.675.250 2.853.600 4 Điện 1.125 787.500 843.750 900.000 5 Xăng, dầu 4.274 2.991.800 3.205.500 3.419.200 6 Thuế, phí TN 4.800 3.360.000 3.600.000 3.840.000 II Định phí 2.000 1.400.000 1.400.000 1.400.000 Cộng 20.858 11.251.960 27.437.000 16.486.400
(Nguồn: Tác giả xử lý số liệu của Tổng công ty Đầu tư Hà Thanh)
Bảng 2: Dự toán chi phí sản xuất chung khai thác đá khối
chi phí cơ bản như chi phí bao bì sản phẩm… Vì vậy, khi lập dự toán chi phí giai đoạn sau cần tách các chi phí của giai đoạn trước đó mà không phải là chi phí cơ bản của sản phẩm. Có thể minh họa
dự toán chi phí của quá trình chế biến đối với sản phẩm đá từ giai đoạn xẻ thô đến các công đoạn xẻ thô, bào mặt, mài thô, làm mịn, mài bóng như sau:
- Dự toán chi phí xẻ thô:(Bảng 3)
- Dự toán chi phí giai đoạn bào mặt: Chi phí giai đoạn bào mặt sẽ có giá trị nguyên vật liệu chính là phần chi phí của giai đoạn xẻ thô sau khi trừ đi chi phí bao bì do được luân chuyển nội bộ, không mất phần chi phí bốc xếp vận chuyển nội bộ lên xe hoặc nhập kho. (Bảng 4) Trên cơ sở nguồn thông tin về dự toán đã xây dựng ở trên, nhà quản trị doanh nghiệp khai thác, chế biến đá ốp lát có thể huy động các nguồn lực để thực hiện mục tiêu sản xuất trong kỳ. Thông tin trên các bảng dự toán cũng là cơ sở để đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch chi phí sản xuất trong đơn vị, xác định trách nhiệm của các bộ phận có liên quan trong thực hiện kế hoạch chi phí nhằm đạt được mục tiêu đó là sử dụng các nguồn lực trong đơn vị một cách tiết kiệm và hiệu quả n
STT Loại chi phí Đơn vị
sản phẩm Mức hoạt động (m3) 700 750 800 I Nguyên vật liệu 196.994 137.895.800 147.745.500 1.575.952.000 1 Đá khối 191.731 134.211.700 143.798.250 1.533.848.000 2 Vật liệu phụ 5.263 3.684.100 3.947.250 4.210.400 II Nhân công TT 17.828 12.479.600 13.371.000 14.262.400 III Chi phí SXC 54.442 381.094.000 40.831.500 43.553.600 1 Biến phí 43.914 307.398.000 32.935.500 35.131.200 Điện 18.301 128.107.000 13.725.750 14.640.800 Nhiên liệu 15.788 110.516.000 11.841.000 12.630.400 Lương 5.000 35.000.000 3.750.000 4.000.000 Chi phí bao bì 4.838 33.866.000 3.628.500 3.870.400 2 Định phí 10.525 73.675.000 7.893.750 8.420.000 Cộng 269.264 1.884.848 201.948.000 2.154.112.000
Bảng 3: Dự toán chi phí xẻ thô
Quy cách: 160x160x2 (dài x rộng x dày)
(Nguồn: Tác giả xử lý số liệu của Tổng công ty Đầu tư Hà Thanh)
STT Loại chi phí Đơn vị sản phẩm Mức hoạt động (m3) 700 750 800 I Nguyên vật liệu 264.436 185.105.200 198.327.000 211.548.800 II Nhân công TT 4.200 2.940.000 3.150.000 3.360.000 III Chi phí SXC 21.456 15.019.200 16.092.000 17.164.800 1 Biến phí 18.456 12.919.200 13.842.000 14.764.800 Điện 10.104 7.072.800 7.578.000 8.083.200 Công cụ 6.552 4.586.400 4.914.000 5.241.600 Lương 1.800 1.260.000 1.350.000 1.440.000 2 Định phí 3.000 2.100.000 2.250.000 2.400.000 Cộng 203.064.400 217.569.000 232.073.600
Bảng 4: Dự toán chi phí bào mặt
Quy cách: 160x160x2 (dài x rộng x dày)
tài liệu tham khảo:
1. Bộ Xây dựng (2013), Đề án phát triển vật liệu xây dựng trong nước và xuất khẩu giai đoạn 2013 - 2020 tầm nhìn 2030 - Báo cáo chuyên đề “Thực trạng ngành công nghiệp sản xuất đá ốp lát trong nước”. 2. Hồ Mỹ Hạnh (2014), Luận án tiến sĩ “Tổ chức hệ thống thông tin kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp may ở Việt Nam”.
3. Sổ và tài liệu kế toán có liên quan năm 2014 của các doanh nghiệp khai thác và chế biến đá ốp lát ở Việt Nam.
4. Brigitte Eierle, Wolfgang Schultze (2013) the role of management as a user of accounting information: Inplications for standard setting, Accounting and Management Information Systems Vol.12, No.2, pp.155– 189, 2013
5. D. Lalithia Rani, Fitsum kidane (2012), Characteristics and information quality factors of manage- ment accounting information system, A Journal of Radix International Educational and Research Consor- tium, Volume 1, Issue 7 (July 2012).
Ngày nhận bài: 05/11/2015.
ngày chấp nhận đăng bài: 25/11/2015.
Thông tin tác giả:
ths. lê thị hồng
khoa kế toán - quản trị kinh doanh - trường đại học hồng đức email: lethihongkt@hdu.edu.vn
aDvanCing proDuCtion Cost estimation inFormantion system oF vietnamese granite inFormantion system oF vietnamese granite