Năm 2007, Công ty chuyển đổi sở hữu từ doanh nghiệp Nhà nước sang Công ty TNHH hai thành viên trở lên theo Quyết định phê duyệt phương án chuyển đổi số 1335/QĐ-BTC ngày 02/04/2007 của Bộ Tài chính. Công ty cung cấp các loại hình dịch vụ như: Kiểm toán, Kế toán, Tư vấn về thuế, Đào tạo... Trong đó, lĩnh vực quan trọng nhất, đem lại doanh thu lớn nhất là dịch vụ kiểm toán BCTC.
Tiến hành khảo sát công tác đánh giá hệ thống KSNB doanh nghiệp trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC trong 2 năm gần đây (từ năm 2013 đến năm 2014) tại AAC bằng cách nghiên cứu hồ sơ kiểm toán BCTC của các doanh nghiệp. Tổng số hồ sơ kiểm toán BCTC trong năm 2013
thựC trạng hệ thống kiểm soát nội Bộ Doanh nghiệp tại Công ty nội Bộ Doanh nghiệp tại Công ty
kiểm toán và kế toán aaC
lnguyễn Thị hoàn
tóm tắt:
Tại Công ty Kiểm toán và Kế toán AAC, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ vẫn chưa được chú trọng đúng mức. Nhiều hồ sơ kiểm toán Báo cáo tài chính của AAC chưa thực hiện hoặc thực hiện chưa đầy đủ công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính.
từ khóa:Kiểm soát nội bộ, kiểm toán và kế toán AAC, lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo
của Công ty AAC là 514 hồ sơ và trong năm 2014 là 550 hồ sơ. Công tác khảo sát tiến hành đối với 50 khách hàng được chọn ngẫu nhiên từ Bảng danh sách khách hàng theo loại hình hoạt động của AAC, từ đó chọn ra 20 bộ hồ sơ cho hai năm 2013 và 2014, mỗi năm nghiên cứu hồ sơ của 10 khách hàng cho các loại hình doanh nghiệp, trong đó có: 2 bộ hồ sơ cho loại hình doanh nghiệp sản xuất; 2 bộ hồ sơ cho loại hình doanh nghiệp dịch vụ; 2 bộ hồ sơ cho loại hình doanh nghiệp thương mại, 2 bộ sơ cho loại hình doanh nghiệp xây lắp, 2 bộ hồ sơ cho các doanh nghiệp kinh doanh tổng hợp nhiều ngành nghề. Qua việc nghiên cứu, xem xét hồ sơ kiểm toán cũng như trao đổi với các cá nhân có liên quan, nhận thấy rằng công tác lập kế hoạch kiểm toán BCTC nói chung cũng như công tác đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC nói riêng tại AAC chỉ mới thực sự được quan tâm trong vòng 2 năm gần đây (năm 2013 và 2014). Do đó, tiến hành xem xét và nghiên cứu kỹ các hồ sơ kiểm toán của năm 2013 và 2014, dựa trên việc nghiên cứu kết hợp với việc phỏng vấn các cá nhân liên quan thực hiện ở các hồ sơ này và thực tế công việc thực hiện trực tiếp trong thời gian qua để đưa ra những nhận xét chung về thực trạng công tác đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại AAC như sau:
Một số hồ sơ kiểm toán trong năm 2013 và 2014 có thực hiện công tác đánh giá hệ thống KSNB, các năm trước đó Công ty chưa chú trọng nên trong hồ sơ các năm trước hầu như chưa thể hiện công tác đánh giá hệ thống KSNB. Công tác đánh giá hệ thống KSNB trong năm 2013 và 2014 chỉ được thực hiện đối với khoảng 100 khách hàng với đặc điểm là có quy mô lớn (vốn điều lệ trên 30 tỷ đồng), hoạt động bài bản và có tổ chức hệ thống KSNB.
Nhìn chung, quy trình đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại AAC tương đối đầy đủ, được xây dựng phù hợp với hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và được cụ thể hóa thành các Bảng câu hỏi dưới dạng: Có/Không/Không áp dụng hay các Bảng câu hỏi chỉ mang tính gợi ý buộc KTV phải linh hoạt dựa vào tình hình thực tế của đơn vị để đánh giá, các
mẫu biểu được thiết kế sẵn về nội dung giúp tiết kiệm thời gian và chi phí cuộc kiểm toán.
Bên cạnh ưu điểm như trên thì công tác có một số hạn chế. Thứ nhất, chưa tuân thủ triệt để quy định về đánh giá hệ thống KSNB.
• Việc đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC theo quy trình chỉ mới được thực hiện mẫu ở một số khách hàng lớn, một số khách hàng khác chưa thể hiện đầy đủ các thủ tục về đánh giá hệ thống KSNB.
• Theo quy định của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, đánh giá hệ thống KSNB tại 1 đơn vị khách hàng nằm trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và cả thực hiện kiểm toán. Tuy nhiên trên thực tế, rất ít khi KTV tiến hành công việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB mà bắt tay ngay vào kiểm tra các thử nghiệm cơ bản.
• Tại AAC, KTV chỉ đánh giá rủi ro kiểm soát dựa trên các câu hỏi về hệ thống KSNB chứ chưa xem xét đến tầm quan trọng của mỗi câu hỏi, chưa lượng hóa được kết quả đánh giá để làm cơ sở đưa ra kết luận sơ bộ về rủi ro kiểm soát. Thủ tục tìm hiểu đối với các chu trình kinh doanh quan trọng chưa đầy đủ AAC chỉ xây dựng thủ tục đánh giá hệ thống KSNB đối với 5 chu trình là chưa đầy đủ. Trên thực tế, hoạt động của các đơn vị còn diễn ra trên nhiều chu trình nghiệp vụ khác cũng quan trọng không kém và có khả năng gây ra sai sót trọng yếu trên BCTC như: chu trình xử lý máy tính, chu trình tài chính… mà 5 chu trình trên không thể khái quát được. Kỹ thuật đánh giá hệ thống KSNB chưa linh hoạt.
• Kỹ thuật đánh giá hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán chủ yếu của KTV là phỏng vấn Ban lãnh đạo, các nhân viên phòng kế toán hay các phòng ban liên quan. Điều này có thể gây ra sự không hợp lý đối với một số thủ tục kiểm toán nhất định và tính chính xác của thông tin thu thập được phụ thuộc rất lớn vào sự trung thực và thiện chí của khách hàng, cũng như khả năng diễn đạt của KTV trong các câu hỏi và của người được phỏng vấn.
• AAC thực hiện mô tả hệ thống KSNB bằng hình thức Bảng câu hỏi đôi khi không đạt hiệu quả tối ưu. AAC cần khuyến khích KTV diễn đạt hệ thống KSNB bằng những hình thức tối ưu hơn.
Trong đó, sử dụng lưu đồ kết hợp với việc mô tả là một hình thức có nhiều ưu điểm nhất, giúp KTV có cái nhìn tổng thể về hệ thống KSNB.
• Việc tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu chỉ do cấp trợ lý KTV năm thứ 3 trở lên trong Công ty Kiểm toán thực hiện. Các trợ lý KTV cấp dưới không tham gia vào quá trình tìm hiểu này, do đó, sẽ rất khó khăn trong việc nắm bắt thông tin về hệ thống KSNB của đơn vị để tiến hành cuộc kiểm toán một cách hiệu quả và đồng nhất. Chưa chú trọng công tác đánh giá hệ thống KSNB trong môi trường tin học AAC, chưa xây dựng quy trình đánh giá hệ thống KSNB trong môi trường xử lý thông tin bằng máy tính một cách bài bản mà chỉ dừng lại ở việc tìm hiểu các quan điểm của Ban lãnh đạo và các thông tin chung khác liên quan. Đây được xem là một trong những tồn tại lớn mà Công ty cần phải nhanh chóng tìm cách khắc phục.
iii. giải pháp