Quá trình tập hợp chi phí sản xuất theo quá trình sản xuất liên tục, sản phẩm từ phân xưởng này qua phân xưởng khác và cho tới phân xưởng cuối cùng mới tạo ra thành phẩm.
- Mỗi phân xưởng sản xuất có một tài khoản “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” riêng để tập hợp chi phí sản xuất của phân xưởng, trên cơ sở xác định chi phí đơn vị của sản phẩm thuộc phân xưởng đó. Tất cả được tổng hợp và trình bày trên báo cáo sản xuất của từng phân xưởng.
- Các khoản mục chi phí sản xuất (nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp và sản xuất chung) được phân bổ trực tiếp vào bất kỳ phân xưởng nào chúng phát sinh, không nhất thiết phải theo trình tự bắt đầu từ phân xưởng đầu tiên. Ở một phân xưởng bất kỳ chi phí sản xuất có thể bao gồm các khoản mục chi phí trực tiếp phát sinh tại phân xưởng cộng với chi phí sản xuất của bán thành phẩm từ phân xưởng đứng trước chuyển sang. Nói cách khác, chi phí sản xuất của phân xưởng đứng sau luôn bao gồm chi phí chế biến và chi phí phân xưởng đứng trước nó chuyển sang.
- Bán thành phẩm của phân xưởng đứng trước trở thành đối tượng chế biến của phân xưởng đứng sau và cứ thế sản phẩm vận động qua các phân xưởng sản xuất để tạo ra thành phẩm. Thành phẩm của phân xưởng cuối cùng là thành phẩm của doanh nghiệp, được đưa vào kho chờ tiêu thụ. Khi thành phẩm được chuyển từ phân xưởng
Chi phí sản xuất Nguyên liệu chính Phân xưởng 1 Phân xưởng 2 Phân xưởng 4 Thành phẩm Phân xưởng 3 Phân xưởng 5 Thành phẩm Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất
69
này qua phân xưởng khác, chúng sẽ mang theo chi phí cơ bản và tại đây chúng lại tiếp tục kết tinh thêm chi phí chế biến để hoàn thành công việc của phân xưởng đó, rồi lại tiếp tục chuyển qua phân xưởng tiếp theo cho đến khi hoàn tất chuyển vào kho.
Phương pháp xác định chi phí theo quá trình sản xuất cũng sử dụng các tài khoản “Chi phí nguyên vật liệu trực tiêp”, “Chi phí nhân công trực tiếp” và “Chi phí sản xuất chung” để phản ánh chi phí sản xuất. Ngoài ra, từng phân xưởng sản xuất hoặc công đoạn sản xuất có một tài khoản “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” riêng để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm hoàn thành của phân xưởng đó. Thành phẩm hoàn thành của phân xưởng cuối cùng, chuyển vào kho thành phẩm chờ tiêu thụ, sẽ được phản ánh qua tài khoản “Thành phẩm”. Giá vốn của thành phẩm tiêu thụ được phản ánh vào tài khoản “Giá vốn hàng bán”.
Phương pháp kế toán đơn giản nhất đối với chi phí sản xuất chung xác định chi phí theo quá trình sản xuất là hạch toán theo chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh, thay vì chi phí sản xuất chung ước tính như ở phương pháp xác định chi phí theo công việc. Do chi phí sản xuất chung được hạch toán ngay vào tài khoản “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” của các phân xưởng sản xuất khi chúng phát sinh nên tài khoản “Chi phí sản xuất chung” không có số dư như phương pháp xác định chi phí theo công việc. Tuy nhiên, cách làm này được thực hiện khi khối lượng sản phẩm sản xuất ổn định từ kỳ này qua kỳ khác và chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh đều đặn không có biến động giữa các kỳ.
Nếu sản lượng sản xuất không ổn định và chi phí sản xuất chung biến động giữa các kỳ thì ta có thể phân bổ chi phí sản xuất chung như ở phương pháp xác định chi phí theo công việc, nghĩa là mỗi phân xưởng sản xuất phải xác định đơn giá phân bổ chi phí sản xuất chung riêng để phân bổ cho sản phẩm của phân xưởng.
Khi quá trình sản xuất đã hoàn thành ở phân xưởng, thành phẩm của phân xưởng đó sẽ được chuyển qua phân xưởng kế tiếp.
Quá trình lưu chuyển sản phẩm giữa các phân xưởng cứ thế tiếp tục cho đến phân xưởng cuối cùng. Thành phẩm của phân xưởng cuối cùng là thành phẩm của doanh nghiệp do đó được chuyển vào kho chờ tiêu thụ.
Khi thành phẩm trong kho được đem đi bán cho khách, giá vốn của hàng hóa đem bán được phản ánh vào tài khoản “Giá vốn hàng bán”
Tóm lại, quá trình kế toán vào các tài khoản của phương pháp xác định chi phí theo công việc và xác định chi phí theo quá trình sản xuất về cơ bản giống nhau, chỉ khác ở hai điểm:
- Phương pháp xác định chi phí theo công việc chỉ sử dụng một tài khoản “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để tập hợp chi phí sản xuất của mọi công việc đang thực hiện. Phương pháp xác định chi phí theo quá trình sản xuất thành lập cho mỗi
70
phân xưởng sản xuất một tài khoản “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để tập hợp chi phí sản xuất của phân xưởng.
- Phương pháp xác định chi phí theo quá trình sản xuất của mỗi phân xưởng sản xuất ngoài các chi phí sản xuất trực tiếp phát sinh tại phân xưởng, còn phải chịu các chi phí sản xuất được chuyển sang từ phân xưởng đứng trước. Trong phương pháp xác định chi phí theo công việc, từng công việc chỉ phải chịu những chi phí sản xuất trực tiếp phát sinh của công việc, không có các chi phí sản xuất được mang từ các công việc khác.