6.3.5.1. Dự toán Báo cáo kết quả kinh doanh
Dự toán Báo cáo kết quả kinh doanh nhằm để khái quát tình hình doanh thu, chi phí và lợi nhuận trong kỳ tới. Từ đó các nhà quản trị chủ động trong các quyết định điều hành doanh nghiệp
Dự toán Báo cáo kết quả kinh doanh là nguồn thông tin quan trọng cung cấp cho mọi đối tượng các chỉ tiêu dự kiến về kết quả kinh doanh trong kỳ tới. Từ các chỉ tiêu phản ánh kết quả sẽ đánh giá hiệu quả kinh doanh của từng hoạt động và toàn doanh nghiệp, nguồn thông tin hữu ích đó sẽ cung cấp cho các nhà đầu tư, tổ chức tín dụng, đối tác liên doanh đưa ra quyết định tối ưu.
Dự toán Báo cáo kết quả kinh doanh thường dựa vào các dự toán khác đã xây dựng như dự toán tiêu thụ, dự toán chi phí...
Dự toán Báo cáo kết quả kinh doanh có thể được xây dựng theo 1 trong 2 phương pháp xác định chi phí trực tiếp và toàn bộ.
DỰ TOÁN BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH THEO PHƢƠNG PHÁP TOÀN BỘ
Quý... năm N Chỉ tiêu Tháng … Tháng … Tháng … Tổng 1. Doanh thu 2. Giá vốn hàng bán 3. Lợi nhuận gộp (3 = 2-1) 4. Chi phí bán hàng
5. Chi phí quản lý doanh nghiệp
6. Lợi nhuận trước thuế (6 = 3-4-5)
7. Chi phí thuế TNDN
157
DỰ TOÁN BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH THEO PHƢƠNG PHÁP TRỰC TIẾP
Quý .... năm N Chỉ tiêu Tháng… Tháng … Tháng … Tổng 1. Doanh thu 2. Chi phí khả biến a. Biến phí sản xuất b. Biến phí bán hàng
c. Biến phí quản lý doanh nghiệp
3. Số dư đảm phí (3 = 2-1)
4. Định phí
a. Định phí sản xuất
b. Định phí bán hàng
c. Định phí quản lý doanh nghiệp
5. Lợi nhuận trước thuế (5 = 3-4)
6. Chi phí thuế TNDN
7. Lợi nhuận sau thuế (7 = 5-6)
Trong đó biến phí sản xuất được xác định như sau:
Trong doanh nghiệp thương mại biến phí sản xuất thực chất là biến phí mua hàng, được xác định như sau:
6.3.5.2. Dự toán Bảng cân đối kế toán
Dự toán Bảng cân đối kế toán nhằm để khái quát tình hình tài sản, nguồn vốn và các quan hệ tài chính của doanh nghiệp trong kỳ tới. Từ đó các nhà quản trị thấy được khả năng tài chính dự kiến và chủ động trong các quyết định huy động và sử dụng vốn có hiệu quả hơn.
Căn cứ lập dự toán Bảng cân đối kế toán là Bảng cân đối kế toán của năm trước và các dự toán khác của doanh nghiệp.
Hệ thống các bảng dự toán trên của doanh nghiệp có thể được khái quát qua sơ đồ sau: Dự toán biến phí sản xuất = Biến phí nguyên vật liệu trực tiếp + Biến phí nhân công trực tiếp + Biến phí sản xuất chung Dự toán biến phí mua hàng = Dự toán sản phẩm tiêu thụ x
Đơn giá mua hàng dự kiến
158
Sơ đồ 6.2. Trình tự xây dựng dự toán ngân sách trong doanh nghiệp
Ví dụ 6.3:
Tình hình chi phí, sản xuất, tiêu thụ của công ty Hoàng Minh dự kiến năm N theo số liệu sau:
- Số lượng sản phẩm tiêu thụ dự tính là 150.000 sản phẩm/ năm, trong đó từng quý lần lượt là 15.000; 45.000; 60.000 và 30.000. Giá bán dự kiến: 50.000 đồng/ sản phẩm và không đổi.
- Bảng tổng hợp định mức chi phí tiêu chuẩn và đơn giá như sau:
Khoản mục chi phí Định mức cho 1 sản phẩm
Đơn giá 1 đơn vị (đồng)
Chi phí 1 sản phẩm (đồng)
1. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2,5kg 2.000 5.000
2. Chi phí nhân công trực tiếp 3h 6.000 18.000
3. Biến phí sản xuất chung 3h 1.500 4.500
4. Định phí sản xuất chung 3h 3.500 10.500 5. Chi phí sản xuất 1 sản phẩm 38.000 Dự toán tiêu thụ Dự toán dự trữ thành phẩm Dự toán sản xuất Dự toán nguyên vật liệu trực tiếp Dự toán nhân công trực tiếp Dự toán chi phí sản xuất chung Dự toán giá thành sản xuất Dự toán chi phí bán hàng Dự toán giá vốn hàng bán
Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Báo cáo kết quả kinh doanh dự toán
Dự toán chi phí tài chính Bảng cân đối kế toán dự toán Dự toán vốn Dự toán vốn bằng tiền
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ dự toán Dự toán tài chính Dự toán hoạt động
159
Yêu cầu:
1. Lập dự toán tiêu thụ sản phẩm và dự kiến số tiền thu được, biết 60% doanh thu bán hàng được thu ngay trong quý, 40% sẽ được thu ở quý sau. Số tiền phải thu quý 4 năm trước chuyển sang là 200.000.
2. Lập dự toán sản xuất sản phẩm biết số thành phẩm cần dự trữ cuối kỳ bằng 20% số thành phẩm cần bán trong kỳ tiếp theo. Số thành phẩm tồn kho cuối quý 4 năm kế hoạch dự tính là 3.000 sản phẩm.
3. Lập dự toán chi phí nguyên vật liệu biết số nhu cầu nguyên vật liệu cần dự trữ cuối kỳ bằng 5% số nhu cầu được dùng để sản xuất ở quý sau. Số nguyên vật liệu tồn kho cuối quý 4 dự tính là 3.000 kg. Lập lịch thanh toán tiền mua nguyên vật liệu với nhà cung cấp biết 60% phải trả ngay trong quý, còn lại trả hết vào quý sau.
4. Lập dự toán chi phí nhân công trực tiếp. 5. Lập dự toán thành phẩm tồn kho cuối kỳ.
6. Lập dự toán chi phí sản xuất chung biết định phí sản xuất chung phân bổ đều trong quý. Chi phí khấu hao tài sản cố định dùng cho sản xuất cả năm là 401.000.000.
7. Lập dự toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp biết biến phí bán hàng và biến phí quản lý doanh nghiệp dự tính cho 1 sản phẩm là 2.000. Định phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp như sau:
- Quảng cáo dự tính là 20.000.000 đồng/năm.
- Lương nhân viên bán hàng và quản lý doanh nghiệp là 200.000.000 đồng/năm. - Chi bảo hiểm là 48.000.000 đồng/năm.
- Tiền thuê tài sản cố định trong quý 2 là 8.000.000 đồng và quý 4 là 22.000.000 đồng. 8. Lập dự toán báo cáo kết quả kinh doanh biết thuế TNDN là 20%, số tiền lãi vay phải trả là 216.900.000 đồng, trong đó quý 3 là 90.000.000 đồng, còn lại là của quý 4. Biết rằng giá vốn hàng bán bằng 76% doanh thu của quý.
9. Lập dự toán dòng tiền biết:
- Mua thiết bị mới lần lượt cho các quý là 120.000.000 đồng, 100.000.000 đồng, 100.000.000 đồng và 200.000.000 đồng.
- Chia cổ tức với tỷ lệ 6,4%/năm, mức chia cho các quý là đều nhau.
- Trả tiền vay ngân hàng: trong quý 3 trả nợ gốc là 400.000.000 đồng vay từ quý 1. Trong quý 4 trả nợ là 493.000.000 đồng trong đó vay từ quý 1 là 213.000.000 đồng, qúy 2 là 280.000.000 đồng, biết lãi suất tiền vay là 30%/năm.
160
Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền
I. Tài sản ngắn hạn 739.250 I. Nợ phải trả 132.000
1. Tiền mặt 420.000 1. Phải trả người bán 132.000
2. Phải thu người mua 200.000
3. Nguyên vật liệu 5.250
4. Thành phẩm tồn kho 114.000
II. Tài sản dài hạn 3.000.000 II. Nguồn vốn chủ sở hữu 3.607.250 1. Nhà xưởng 2.600.000 1. Vốn đầu tư của chủ sở hữu 2.500.000
2. Máy móc thiết bị 2.200.000
2. Lợi nhuận sau thuế chưa phân
phối 1.107.250
3. Hao mòn TSCĐ (1.800.000 )
Tổng 3.739.250 Tổng 3.739.250
Bài giải
1. Lập dự toán tiêu thụ sản phẩm:
Chỉ tiêu Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 Tổng
1. Sản lượng tiêu thụ kế hoạch
(sản phẩm) 15.000 45.000 60.000 30.000 150.000
2. Đơn giá bán (ngàn đồng) 50 50 50 50 50
3. Doanh thu kế hoạch (3=
1x2) (ngàn đồng) 750.000 2.250.000 3.000.000 1.500.000 7.500.000 Lập lịch thu tiền của người mua:
ĐVT: 1.000 đồng
Chỉ tiêu Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 Tổng
1. Phải thu kỳ trước 200.000 200.000
2. Phải thu quý 1 450.000 300.000 750.000
3. Phải thu quý 2 1.350.000 900.000 2.250.000
4. Phải thu quý 3 1.800.000 1.200.000 3.000.000
5. Phải thu quý 4 900.000 900.000
Tổng 650.000 1.650.000 2.700.000 2.100.000 7.100.000
2. Lập dự toán sản xuất
Chỉ tiêu Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 Tổng
1. Sản lượng tiêu thụ kế hoạch (sản
phẩm) 15.000 45.000 60.000 30.000 150.000
2. Sản lượng tồn cuối kỳ (sản phẩm) 9.000 12.000 6.000 3.000 3.000 3. Tổng nhu cầu sản phẩm (3 = 1+2) 24.000 57.000 66.000 33.000 153.000
161
4. Sản lượng tồn đầu kỳ (sản phẩm) 3.000 9.000 12.000 6.000 3.000 5. Sản lượng dự toán sản xuất trong kỳ
(5=3-4) (sản phẩm) 21.000 48.000 54.000 27.000 150.000 3. Lập dự toán chi phí nguyên vật liệu:
Chỉ tiêu Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 Tổng
1. Sản lượng cần sản xuất (sản phẩm) 21.000 48.000 54.000 27.000 150.000
2. Định mức VL (kg/sản phẩm) 2,5 2,5 2,5 2,5 2,5
3. Lượng VL dùng vào sản xuất
(3=1x2)(kg) 52.500 120.000 135.000 67.500 375.000
4. Lượng VL tồn kho cuối kỳ (kg) 6.000 6.750 3.375 3.000 3.000 5. Tổng nhu cầu VL (5=3+4) (kg) 58.500 126.750 138.375 70.500 378.000 6. Lượng VL tồn đầu kỳ (kg) 2.625 6.000 6.750 3.375 2.625 7. VL mua trong kỳ (7=5-6) (kg) 55.875 120.750 131.625 67.125 375.375 8. Định mức giá mua VL (ngàn đồng/kg) 2 2 2 2 2 9. Tổng giá trị VL mua (9=8x7) (ngàn đồng) 111.750 241.500 263.250 134.250 750.750
Lập lịch thanh toán tiền hàng với nhà cung cấp:
ĐVT: 1.000 đồng
Chỉ tiêu Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 Tổng
1. Phải trả kỳ trước 132.000 132.000 2. Phải trả quý 1 67.050 44.700 111.750 3. Phải trả quý 2 144.900 96.600 241.500 4. Phải trả quý 3 157.950 105.300 263.250 5. Phải trả quý 4 80.550 80.550 Tổng 199.050 189.600 254.550 185.850 829.050
4. Lập dự toán chi phí nhân công trực tiếp
Chỉ tiêu Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 Tổng
1. Sản lượng sản phẩm cần sản xuất
(sản phẩm) 21.000 48.000 54.000 27.000 150.000
2. Định mức thời gian sản xuất (h) 3 3 3 3 3
3. Tổng thời gian sản xuất (3=1x2) (h) 63.000 144.000 162.000 81.000 450.000
4. Định mức đơn giá 1h (ngàn đồng/h) 6 6 6 6 6
5. Tổng chi phí nhân công (5=3x4)
162
5. Lập dự toán tồn kho cuối kỳ
Chỉ tiêu
1. Sản lượng thành phẩm tồn kho cuối kỳ (sản phẩm) 3.000 2. Chi phí định mức sản xuất (ngàn đồng) 38 3. Giá thành tồn kho cuối kỳ (3=1x2) (ngàn đồng) 114.000 6. Lập dự toán chi phí sản xuất chung
Chỉ tiêu Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 Tổng
1. Tổng thời gian sản xuất kế hoạch (h) 63.000 144.000 162.000 81.000 450.000 2. Đơn giá biến phí sản xuất chung
(ngàn đồng/h) 1,5 1,5 1,5 1,5 1,5
3. Tổng biến phí sản xuất chung
(3=1x2) (ngàn đồng) 94.500 216.000 243.000 121.500 675.000 4. Định phí sản xuất chung (ngàn
đồng) 393.750 393.750 393.750 393.750 1.575.000
5. Tổng chi phí sản xuất chung
(5=3+4) (ngàn đồng) 488.250 609.750 636.750 515.250 2.250.000 6. Chi phí khấu hao TSCĐ (ngàn đồng) 100.250 100.250 100.250 100.250 401.000 7. Chi tiền mặt cho chi phí sản xuất
chung (7=5-6) (ngàn đồng) 388.000 509.500 536.500 415.000 1.849.000 7. Lập dự toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Chỉ tiêu Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 Tổng
1. Sản lượng sản phẩm cần sản xuất (sản phẩm) 15.000 45.000 60.000 30.000 150.000 2. Biến phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp
cho 1 sản phẩm (ngàn đồng) 2,0 2,0 2,0 2,0 2,0
3. Tổng biến phí bán hàng và quản lý doanh
nghiệp (3=1x2) (ngàn đồng) 30.000 90.000 120.000 60.000 300.000 4. Định phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp
(4= a+b+c+d) (ngàn đồng) 67.000 75.000 67.000 89.000 298.000 a. Quảng cáo (ngàn đồng) 5.000 5.000 5.000 5.000 20.000 b. Lương nhân viên (ngàn đồng) 50.000 50.000 50.000 50.000 200.000 c. Bảo hiểm (ngàn đồng) 12.000 12.000 12.000 12.000 48.000
d. Thuê tài sản (ngàn đồng) 8.000 22.000 30.000
5. Tổng chi phí bán hàng và quản lý doanh
163
8. Lập dự toán Báo cáo kết quả kinh doanh
ĐVT: 1.000 đồng
Chỉ tiêu Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 Tổng
1. Doanh thu 750.000 2.250.000 3.000.000 1.500.000 7.500.000 2. Giá vốn hàng bán 570.000 1.710.000 2.280.000 1.140.000 5.700.000 3. Lợi nhuận gộp (3 = 2-1) 180.000 540.000 720.000 360.000 1.800.000 4. Chi phí bán hàng và quản lý doanh
nghiệp 97.000 165.000 187.000 149.000 598.000
5. Lợi nhuận tiêu thụ (6 = 3-4) 83.000 375.000 533.000 211.000 1.202.000
6. Trả tiền lãi vay (ngàn đồng) 90.000 126.900 216.900
7. Lợi nhuận trước thuế (7=5-6) 83.000 375.000 443.000 84.100 985.100 8. Chi phí thuế TNDN (8=7 x 20%) 16.600 75.000 88.600 16.820 197.020 9. Lợi nhuận sau thuế TNDN (9 =7 -
8) 66.400 300.000 354.400 67.280 788.080
9. Lập dự toán dòng tiền
ĐVT: 1.000 đồng
Chỉ tiêu Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 Tổng
1. Thu tiền (1=a+b) 1.070.000 2.094.350 3.131.250 2.562.600 7.520.000 a. Tiền mặt tồn đầu kỳ 420.000 444.350 431.250 462.600 420.000 b. Tiền mặt thu trong kỳ 650.000 1.650.000 2.700.000 2.100.000 7.100.000 2. Chi tiền
(2=a+b+c+d+e+f+g) 1.238.650 1.943.100 2.178.650 1.492.670 6.853.070 a. Chi mua nguyên vật liệu 199.050 189.600 254.550 185.850 829.050 b. Chi nhân công trực tiếp 378.000 864.000 972.000 486.000 2.700.000 c. Chi sản xuất chung 388.000 509.500 536.500 415.000 1.849.000 d. Chi phí bán hàng và
quản lý doanh nghiệp 97.000 165.000 187.000 149.000 598.000 e. Chi phí thuế TNDN 16.600 75.000 88.600 16.820 197.020 f. Mua TSCĐ 120.000 100.000 100.000 200.000 520.000 g. Lãi phải trả 40.000 40.000 40.000 40.000 160.000 3. Cân đối (3=1-2) -168.650 151.250 952.600 1.069.930 2.005.130 4. Hoạt động tài chính (4=5-6-7) 613.000 280.000 -490.000 -619.900 -216.900 5. Vay đầu kỳ 613.000 280.000 893.000 6. Trả nợ vay cuối kỳ 400.000 493.000 893.000 7. Trả lãi vay 90.000 126.900 216.900 8. Tiền mặt tồn cuối kỳ (8=3+4) 444.350 431.250 462.600 450.030 450.030
164
10. Lập bảng cân đối kế toán dự toán:
Tài sản Nguồn vốn
Chỉ tiêu Đầu kỳ Cuối kỳ Chỉ tiêu Đầu kỳ Cuối kỳ
I. Tài sản ngắn hạn 739.250 1.170.030 I. Nợ phải trả 132.000 53.700 1. Tiền mặt 420.000 450.030 1. Phải trả người bán 132.000 53.700 2. Phải thu người mua 200.000 600.000
3. Nguyên vật liệu 5.250 6.000 4. Thành phẩm tồn kho 114.000 114.000
II. Tài sản dài hạn 3.000.000 3.119.000 II. Nguồn vốn chủ sở
hữu 3.607.250 4.235.330
1. Nhà xưởng 2.600.000 2.600.000 1. Vốn đầu tư của chủ sở
hữu 2.500.000 2.500.000
2. Máy móc thiết bị 2.200.000 2.720.000 2. Lợi nhuận sau thuế
chưa phân phối 1.107.250 1.735.330 3. Hao mòn TSCĐ -1.800.000 -2.201.000
165
BÀI TẬP Bài tập 6.1.
Công ty Cổ phần may Thắng Lợi tiến hành xây dựng dự toán ngân sách cho quý II. Có các tài liệu sau đây để làm cơ sở lập dự toán:
Tài liệu 1: Doanh thu (Đvt: triệu đồng)
Tháng 3 (Thực hiện) 40 Tháng 4 (Kế hoạch) 60 Tháng 5 (Kế hoạch) 55 Tháng 6 (Kế hoạch) 70 Tháng 7 (Kế hoạch) 50
Tài liệu 2: Bảng cân đối kế toán tại ngày 31/03/200N (Đơn vị tính: triệu đồng)
STT Tài sản Số tiền STT Nguồn vốn Số tiền
1 Tiền mặt 8 1 Phải trả người bán 25 2 Phải thu của khách hàng 30 2 Nguồn vốn chủ sở hữu 235 3 Hàng tồn kho 12,6 3 Lợi nhuận chưa phân phối 80 4 Tài sản cố định 289,4
Cộng 340 Cộng 340
Tài liệu 3: Giá vốn hàng bán trong tháng chiếm 70% doanh thu.
Tài liệu 4: Có 25% doanh thu được trả ngay trong tháng, số còn lại trả chậm trong tháng kế tiếp. Khoản phải thu của khách hàng ở quý I được thu vào cuối của quý II.
Tài liệu 5: Dự trữ hàng hóa cuối tháng bằng 30% nhu cầu tiêu thụ trong tháng
tiếp theo (tính theo giá vốn).
Tài liệu 6: 50% chi phí mua hàng phải trả trong tháng, số còn lại sẽ trả trong
tháng tiếp theo.
Tài liệu 7: Các chi phí hoạt động trong tháng được dự kiến như sau:
- Chi phí vận chuyển: 6% doanh thu. - Chi phí quảng cáo: 4.000.000 đồng. - Tiền lương: 12.000.000 đồng.
- Khấu hao tài sản cố định: 5.000.000 đồng. - Các chi phí khác bằng tiền: 2.000.000 đồng.
Yêu cầu:
1. Lập dự toán lịch thu tiền mặt từng tháng trong quý II.
2. Lập dự toán chi phí mua hàng và lịch chi tiền đối với hàng mua theo từng tháng trong quý.
3. Lập dự toán cho các chi phí hoạt động kinh doanh theo từng tháng trong quý.
Bài tập 6.2.
166
Tháng 1 Sản lượng bán 120.000 sản phẩm Tháng 2 Sản lượng bán 180.000 sản phẩm Tháng 3 Sản lượng bán 240.000 sản phẩm Tháng 4 Sản lượng bán 200.000 sản phẩm
Công ty đang chuẩn bị lập kế hoach số lượng tiêu thụ sản phẩm qúy 1 năm N. Theo kinh nghiệm của doanh nghiệp thì số sản phẩm tồn kho cuối tháng phải tương đương 20% của sản lượng bán tháng tới, tháng 12 năm (N-1) khối lượng tồn kho 6.000 sản phẩm. Biết giá thu mua 1 sản phẩm 50.000 đồng, phí thu mua băng 10% giá mua.
Dự kiến giá bán 1 sản phẩm là 80.000 đồng, giá chưa có thuế GTGT 10%. Khách