- Khi số lượng sản phẩm sản xuất bằng số lượng sản phẩm tiêu thụ thì lợi nhuận bằng nhau trong cả 2 phương pháp tính vì không tồn tại định phí sản xuất chung trong hàng tồn kho.
- Khi số lượng sản phẩm sản xuất lớn hơn số lượng sản phẩm tiêu thụ thì lợi nhuận trong báo cáo kết quả kinh doanh theo phương pháp chi phí toàn bộ lớn hơn theo phương pháp trực tiếp vì một phần định phí sản xuất chung của kỳ hiện tại được trong hàng tồn kho và chuyển sang kỳ sau. Còn theo phương pháp trực tiếp, toàn bộ chi phí sản xuất chung bất biến của kỳ hiện tại được trừ ngay khỏi lợi nhuận của kỳ đó như là một khoản chi phí thời kỳ.
- Khi số lượng sản phẩm sản xuất nhỏ hơn số lượng sản phẩm tiêu thụ thì lợi nhuận trong báo cáo kết quả kinh doanh lập theo phương pháp chi phí toàn bộ nhỏ hơn so với phương pháp trực tiếp vì khi lượng bán ra lớn hơn sản xuất thì tồn kho giảm. Các chi phí sản xuất chung bất biến trước kia được để trong hàng tồn kho theo cách tính của phương pháp chi phí toàn bộ thì nay được thực hiện và trừ khỏi tổng lợi
132
nhuận. Ngược lại, theo phương pháp trực tiếp thì chỉ có chi phí sản xuất bất biến của năm hiện tại được trừ khỏi lợi nhuận năm nay.
Ví dụ 5.6: Công ty Hoàng Sơn chuyên sản xuất và kinh doanh một loại sản phẩm,
tài liệu về sản xuất và tiêu thụ sản phẩm như sau: (ĐVT: 1.000 đồng)
Tài liệu 1:
1. Giá bán đơn vị sản 20
2. Chi phí sản xuất chung khả biến 11 3. Chi phí sản xuất chung bất biến 150.000/năm 4. Chi phí bán hàng và quản lý bất biến 30.000/năm
Tài liệu 2:
Chỉ tiêu Năm thứ 1 Năm thứ 2 Năm thứ 3
1. Sản phẩm tồn kho đầu kỳ - 5.000
2. Sản phẩm sản xuất trong kỳ 25.000 25.000 25.000 3. Sản phẩm tiêu thụ trong kỳ 25.000 20.000 30.000
4. Sản phẩm tồn kho cuối kỳ 5.000
Yêu cầu: Lập báo cáo kết quả kinh doanh theo hai phương pháp xác định chi phí.
Bài giải
Báo cáo kết quả kinh doanh theo phương pháp chi phí trực tiếp:
Chỉ tiêu Năm thứ 1 Năm thứ 2 Năm thứ 3 Tổng cộng
1. Doanh thu tiêu thụ 500.000 400.000 600.000 1.500.000 2. Chi phí khả biến 275.000 220.000 330.000 825.000
3.Thu nhập góp 225.000 180.000 270.000 675.000
4. Định phí 180.000 180.000 180.000 540.000
5. Thu nhập thuần 45.000 90.000 135.000
Báo cáo kết quả kinh doanh theo phương pháp chi phí toàn bộ:
Chỉ tiêu Năm thứ 1 Năm thứ 2 Năm thứ 3 Tổng cộng
1. Doanh thu tiêu thụ 500.000 400.000 600.000 1.500.000 2. Giá vốn khả biến 425.000 340.000 510.000 1.275.000
3.Lợi nhuận gộp 75.000 60.000 90.000 225.000
4. Chi phí BH&QLDN 30.000 30.000 30.000 90.000
5. Thu nhập thuần 45.000 30.000 60.000 135.000
Nhận xét:
- Năm 1 thu nhập thuần theo báo cáo kết quả kinh doanh của phương pháp toàn bộ bằng thu nhập thuần theo báo cáo kết quả kinh doanh của phương pháp trực tiếp là vì:
133
+ Sản lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ đúng bằng sản lượng sản phẩm tiêu thụ trong kỳ do vậy không có sản phẩm tồn kho cuối kỳ. Do vậy, toàn bộ các khoản chi phí tồn kho cuối kỳ kể cả chi phí khả biến và bất biến đều được tính vào chi phí thời kỳ nên thu nhập thuần của 2 phương pháp là như nhau.
- Năm thứ 2 sản phẩm tồn kho đầu kỳ bằng 0, sản phẩm sản xuất trong kỳ là 25.000, sản phẩm tiêu thụ trong kỳ 20.000 sản phẩm, sản phẩm tồn kho cuối kỳ 5.000 sản phẩm. Như vậy thu nhập thuần theo phương pháp toàn bộ cao hơn thu nhập thuần theo phương pháp trực tiếp là 30.000, và do sản phẩm tồn kho cuối kỳ là 5.000 phần định phí sản xuất chung của 5.000 sản phẩm sẽ là 6 x 5.000 = 30.000. Đối với phương pháp toàn bộ đây là phần định phí nằm trong hàng tồn kho do vậy sẽ được ghi giảm chi phí trong kỳ dẫn đến thu nhập thuần của phương pháp toàn bộ cao hơn phương pháp trực tiếp 30.000.
- Năm thứ 3 sản phẩm tồn kho đầu kỳ 5.000, sản phẩm sản xuất trong kỳ là 25.000 sản phẩm, tiêu thụ trong kỳ là 30.000, sản phẩm tồn kho cuối kỳ bằng 0. Theo phương pháp toàn bộ thì thu nhập thuần thấp hơn phương pháp trực tiếp là 30.000 vì 5.000 sản phẩm tồn kho của cuối năm thứ 2 chứa cả định phí sản xuất chung khi chuyển sang năm thứ 3 được tính vào chi phí thời kỳ của năm thứ 3 nên thu nhập thuần của năm thứ 3 giảm 30.000.