6.3.3.1. Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong chỉ tiêu giá thành sản xuất sản phẩm thường mang tính chất biến phí. Do vậy tổng mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường tỷ lệ với sản lượng sản phẩm sản xuất, đây chính là nhân tố quan trọng giúp cho quá trình xây dựng dự toán nhanh và chính xác.
Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phản ánh toàn bộ các khoản chi phí vật liệu trực tiếp để sản xuất ra sản phẩm, dịch vụ nhằm cung cấp thông tin cho các nhà quản trị trong việc thu mua kịp thời vật tư, đảm bảo sản xuất liên tục, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn.
Căn cứ để xây dựng dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường dựa vào những cơ sở sau:
- Định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho1 đơn vị sản phẩm .
- Đơn giá dự toán nguyên vật liệu sử dụng. Thông thường đơn giá nguyên vật liệu khi lập dự toán thường ổn định trong cả một kỳ. Tuy nhiên, đơn giá vật liệu cũng phụ thuộc vào các phương pháp tính giá vốn hàng xuất kho.
- Dự toán về sản lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ tới. Dự toán sản lượng sản phẩm sản xuất = Sản lượng dự kiến tồn kho cuối kỳ + Sản lượng dự toán tiêu thụ trong kỳ - Sản lượng dự kiến tồn kho đầu kỳ Dự toán sản lượng hàng hóa thu mua = Sản lượng dự kiến tồn kho cuối kỳ + Sản lượng dự toán tiêu thụ trong kỳ - Sản lượng dự kiến tồn kho đầu kỳ Dự toán số tiền mua hàng = Sản lượng hàng mua dự toán x
Đơn giá mua dự kiến
152
Từ những thông tin trên, ta xác định được dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho các sản phẩm
Trong đó:
Hoặc:
6.3.3.2. Dự toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp trong chỉ tiêu giá thành sản xuất sản phẩm thường mang tính chất biến phí có mối quan hệ với sản lượng sản phẩm sản xuất. Tuy nhiên trong một số doanh nghiệp được đầu tư công nghệ hiện đại thì chi phí nhân công trực tiếp thường ít bị chi phối bởi quy mô hoạt động. Đây là nhân tố quan trọng giúp cho quá trình xây dựng dự toán nên cần xem xét và phân tích thận trọng.
Dự toán chi phí nhân công trực tiếp phản ánh toàn bộ các khoản tiền lương, tiền công, bảo hiểm... của công nhân trực tiếp để sản xuất ra sản phẩm, dịch vụ nhằm cung cấp thông tin cho các nhà quản trị trong các quyết định sử dụng lao động, đảm bảo môi trường làm việc văn minh, khuyến khích tăng năng suất lao động.
Dự toán này có tác dụng giúp doanh nghiệp chủ động trong việc sử dụng, tuyển dụng, đào tạo lao động một cách hợp lý, không quá dư thừa hoặc thiếu, góp phần giảm chi phí, đồng thời xây dựng mối quan hệ hài hòa giữa người lao động và doanh nghiệp. Căn cứ để xây dựng dự toán chi phí nhân công trực tiếp thường dựa vào những cơ sở sau:
- Định mức lao động để sản xuất ra 1 đơn vị sản phẩm như thời gian cần thiết để sản xuất ra 1 sản phẩm.
- Đơn giá dự toán 1 đơn vị thời gian hay 1 sản phẩm.
- Cơ cấu sử dụng lao động, trình độ chuyên môn và tay nghề của từng loại lao động. - Các thông tin về môi trường làm việc, khả năng cung ứng nguồn lao động, nhu cầu tuyển dụng...
- Dự toán về sản lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ tới.
Từ những thông tin trên, ta xác định được dự toán chi phí nhân công trực tiếp cho các sản phẩm
Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp =
Dự toán lượng vật liệu sử dụng x
Đơn giá vật liệu dự kiến Dự toán lượng vật liệu sử dụng = Sản lượng sản phẩm sản xuất dự toán x Định mức tiêu hao vật liệu
Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp = Dự toán sản lượng sản phẩm sản xuất x Định mức chi phí nguyên vật liệu cho 1 sản phẩm Dự toán chi phí
nhân công trực tiếp =
Dự toán sản lượng
sản phẩm sản xuất x
Định mức tiền công 1 sản phẩm
153
Hoặc:
6.3.3.3. Dự toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là các khoản chi phí phục vụ cho quá trình sản xuất của phân xưởng, đội sản xuất. Khoản chi phí này thường bao gồm nhiều yếu tố, mỗi yếu tố thể hiện nội dung kinh tế của chi phí như lương nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu quản lý phân xưởng, chi phí công cụ phân xưởng, chi phí khấu hao tài sản cố định phân xưởng, chi phí dịch vụ mua ngoài... Ta có thể xây dựng dự toán từng yếu tố. Song mỗi yếu tố phụ thuộc ít nhiều vào quy mô hoạt động, do vậy dự toán theo cách thức này thường phức tạp, thường phù hợp với các doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ.
Mặt khác, ta có thể xây dựng dự toán chi phí sản xuất chung dựa vào nghiên cứu bản chất của từng yếu tố trong khoản mục này. Mỗi yếu tố thuộc chi phí sản xuất vừa mang tính chất biến phí và định phí. Do vậy việc xây dựng dự toán chi phí sản xuất chung cần phải tách biệt các yếu tố mang tính chất biến phí và các yếu tố mang tính chất định phí.
Biến phí sản xuất chung thường được xây dựng dự toán cho từng hoạt động dựa trên định mức biến phí cho 1 đơn vị sản phẩm.
Biến phí sản xuất cũng có thể được xây dựng dự toán dựa trên tỷ lệ biến phí theo dự kiến và dự toán biến phí trực tiếp (biến phí trực tiếp thực chất là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp).
Dự toán định phí sản xuất chung thường căn cứ vào giới hạn phạm vi của quy mô hoạt động. Đồng thời cần phân biệt các định phí bộ phận, định phí chung. Định phí bộ phận thường phụ thuộc vào các quyết định cụ thể của nhà quản trị, định phí chung thường ổn định trong cả một kỳ dự toán. Dự toán định phí có thể căn cứ vào mức độ tăng, giảm các tài sản cố định dự kiến trong kỳ tới của doanh nghiệp.
6.3.3.4. Dự toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là các khoản chi phí phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ, hàng hóa từ khâu hoàn thành sản xuất đến người tiêu dùng. Khoản chi phí này thường bao gồm nhiều yếu tố, mỗi yếu tố thể hiện nội dung kinh tế của chi phí như
Dự toán chi phí
nhân công trực tiếp =
Dự toán tổng thời gian
sản xuất sản phẩm x
Đơn giá tiền công 1 đơn vị thời gian
Dự toán biến phí sản xuất chung = Dự toán sản lượng sản phẩm sản xuất x Định mức biến phí 1 đơn vị sản phẩm Dự toán biến phí sản xuất chung = Dự toán biến phí trực tiếp x Tỷ lệ biến phí theo dự kiến Dự toán định phí sản xuất chung = Định phí sản xuất chung của kỳ trước x
Tỷ lệ tăng, giảm định phí dự kiến
154
lương nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu quản lý bán hàng, chi phí công cụ phục vụ bán hàng, chi phí khấu hao tài sản cố định ở bộ phận bán hàng, chi phí dịch vụ mua ngoài... Ta có thể xây dựng dự toán từng yếu tố. Song mỗi yếu tố phụ thuộc ít nhiều vào quy mô hoạt động, do vậy dự toán theo cách thức này thường phức tạp, nên thường phù hợp với các doanh nghiệp có thị trường tiêu thụ ổn định.
Mặt khác, ta có thể xây dựng dự toán chi phí bán hàng dựa vào nghiên cứu bản chất củ từng yếu tố trong khoản mục này. Mỗi yếu tố thuộc chi phí sản xuất vừa mang tính chất biến phí và định phí. Do vậy việc xây dựng dự toán chi phí bán hàng cần phải tách biệt các yếu tố mang tính chất biến phí và các yếu tố mang tính chất định phí.
Biến phí bán hàng thường là các khoản như hoa hồng cho nhân viên bán hàng, lương nhân viên bán hàng... Các khoản biến phí thường được xây dựng dự toán cho từng hoạt động dựa trên định mức biến phí cho 1 đơn vị sản phẩm tiêu thụ .
Biến phí bán hàng cũng có thể được xây dựng dự toán dựa trên tỷ lệ biến phí theo dự kiến và dự toán biến phí trực tiếp.
Dự toán định phí bán hàng thường căn cứ vào giới hạn phạm vi của quy mô hoạt động, sản lượng tiêu thụ, các giai đoạn trong vòng đời của sản phẩm. Đồng thời cần phân biệt các định phí bộ phận, định phí chung. Định phí bộ phận thường phụ thuộc vào các quyết định cụ thể của nhà quản trị như tiền thuê cửa hàng, định phí chung thường ổn định trong cả một kỳ dự toán như chi phí quảng cáo. Dự toán định phí có thể căn cứ vào mức độ tăng, giảm các tài sản cố định dự kiến trong kỳ tới của doanh nghiệp.
6.3.3.5. Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là các khoản chi phí phục vụ cho bộ máy điều hành của ban giám đốc. Khoản chi phí này thường bao gồm nhiều yếu tố, mỗi yếu tố thể hiện nội dung kinh tế của chi phí như lương nhân viên bộ máy quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu quản lý quản lý doanh nghiệp, chi phí công cụ phục vụ quản lý doanh nghiệp, chi phí khấu hao tài sản cố định văn phòng quản lý, chi phí dịch vụ mua ngoài... Ta có thể xây dựng dự toán từng yếu tố. Song mỗi yếu tố phụ thuộc ít nhiều vào quy mô hoạt động, do vậy dự toán theo cách thức này thường phức tạp và phù hợp với các doanh nghiệp phi lợi nhuận.
Mặt khác, ta có thể xây dựng dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp dựa vào nghiên cứu bản chất của từng yếu tố trong khoản mục này. Mỗi yếu tố thuộc chi phí
Dự toán biến phí bán hàng = Dự toán sản lượng sản phẩm tiêu thụ x Định mức biến phí bán hàng 1 đơn vị sản phẩm Dự toán biến phí bán hàng = Dự toán biến phí trực tiếp x Tỷ lệ biến phí theo dự kiến Dự toán định phí bán hàng = Định phí bán hàng của kỳ trước X Tỷ lệ tăng, giảm định phí dự kiến
155
sản xuất vừa mang tính chất biến phí và định phí. Do vậy việc xây dựng dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp cần phải tách biệt các yếu tố mang tính chất biến phí và các yếu tố mang tính chất định phí.
Biến phí quản lý doanh nghiệp thường là các khoản như dịch vụ mua ngoài... Các khoản biến phí thường được xây dựng dự toán cho từng hoạt động dựa trên định mức biến phí cho 1 đơn vị sản phẩm sản xuất hay tiêu thụ.
Biến phí quản lý doanh nghiệp cũng có thể được xây dựng dự toán dựa trên tỷ lệ biến phí theo dự kiến và dự toán biến phí trực tiếp.
Dự toán định phí quản lý doanh nghiệp thường căn cứ vào giới hạn phạm vi của quy mô hoạt động, sản lượng tiêu thụ, các quyết định dài hạn trong tương lai. Đồng thời cần phân biệt các định phí tùy ý và định phí bắt buộc. Định phí tùy ý thường phụ thuộc vào các quyết định cụ thể của nhà quản trị như tiền đầu tư trang thiết bị cho các bộ phận phòng kinh doanh, phòng kế toán, phòng hành chính..., định phí bắt buộc thường ổn định trong cả một kỳ dự toán như chi phí thuê văn phòng, tiền thuê đất. Dự toán định phí quản lý doanh nghiệp có thể căn cứ vào mức độ tăng, giảm các tài sản cố định dự kiến trong kỳ tới của doanh nghiệp.