Theo phương pháp này, toàn bộ chi phí có liên quan đến quá trình sản xuất bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. Như vậy theo phương pháp này giá thành sản xuất sản phẩm bao gồm cả biến phí và định phí. Định phí sản xuất chung được trừ dần theo số lượng sản phẩm tiêu thụ. Bất kỳ sản phẩm nào còn tồn kho đều có chứa định phí sản xuất chung. Do vậy, lợi nhuận của báo cáo kết quả kinh doanh lập theo phương pháp toàn bộ thường cao hơn lợi nhuận của báo cáo kết quả kinh doanh lập theo phương pháp trực tiếp.
Ví dụ 5.5: Có số liệu về tình hình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp
X như sau (ĐVT: 1.000 đồng)
1. Số lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ: 6.000 2. Số lượng sản phẩm tiêu thụ trong kỳ: 5.000 3. Số lượng sản phẩm tồn kho đầu kỳ: 0
4. Chi phí khả biến đơn vị sản phẩm (1.000 đồng) + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 2.000 + Chi phí nhân công trực tiếp: 4.000 + Chi phí sản xuất chung khả biến: 1.000 + Chi phí BH&QLDN khả biến: 3.000 5. Chi phí bất biến hàng năm
+ Chi phí bất biến sản xuất chung (1.000đồng): 30 triệu + Chi phí bất biến BH&QLDN (1.000 đồng): 10 triệu
130
6. Giá bán đơn vị sản phẩm (1.000 đồng): 20.000.
Yêu cầu:
1. Xác định chi phí sản xuất đơn vị sản phẩm theo phương pháp chi phí toàn bộ và chi phí trực tiếp.
2. Xác định giá trị sản phẩm tồn kho cuối kỳ theo 2 phương pháp trên.
3. Lập báo cáo kết quả kinh doanh theo 2 phương pháp trên và giải thích sự khác biệt.
Bài giải
* Theo phƣơng pháp trực tiếp
Chi phí sản xuất cho 1 đơn vị sản phẩm là:
2.000 + 4.000 + 1.000 = 7.000 (ngàn đồng/sản phẩm)
* Theo phƣơng pháp toàn bộ
Chi phí sản xuất cho 1 đơn vị sản phẩm là:
7.000 + 30.000.000 /6.000 =12.000 (ngàn đồng/sản phẩm) + Xác định giá thực tế tồn kho cuối kỳ
- Theo phương pháp trực tiếp: 7.000 x 1.000 = 7.000.000 (ngàn đồng) - Theo phương pháp toàn bộ: 12.000 x 1.000 = 12.000.000 (ngàn đồng)
Báo cáo kết quả kinh doanh
theo phƣơng pháp toàn bộ (theo chức năng)
Chỉ tiêu Số tiền
1. Doanh thu tiêu thụ ( 5.000 x 20.000) 100.000.000
2. Giá vốn khá biến ( 5.000 x 12.000) 60.000.000
3. Lợi nhuận gộp 40.000.000
4. Chi phí bán hàng và QLDN ( 5.000 x 3.000 + 10 triệu) 25.000.000
5. Thu nhập thuần 15.000.000
Báo cáo kết quả kinh doanh theo
phƣơng pháp trực tiếp (theo cách ứng xử của chi phí)
Chỉ tiêu Số tiền
1. Doanh thu tiêu thụ 100.000.000
2. Chi phí khả biến 50.000.000
a. Chi phí khả biến sản xuất (7.000 x 5.000) 35.000.000 b. Chi phí khả biến BH&QLDN (3.000 x 5.000) 15.000.000
3. Lợi nhuận gộp 50.000.000 4. Định phí 40.000.000 a. Định phí sản xuất 30.000.000 b. Định phí BH&QLDN 10.000.000 5. Thu nhập thuần 10.000.000 Nhận xét:
131
Trong kỳ doanh nghiệp sản xuất 6.000 sản phẩm, tiêu thụ 5.000 sản phẩm tồn kho đầu kỳ = 0; tồn kho cuối kỳ 1.000 sản phẩm. Do vậy, thu nhập thuần theo báo cáo kết quả kinh doanh của phương pháp toàn bộ sẽ cao hơn thu nhập thuần theo báo cáo kết quả kinh doanh theo phương pháp trực tiếp 5 triệu đồng. Nguyên nhân là do:
- Ta thấy định phí sản xuất chung mỗi đơn vị sản phẩm là 5.000 như vậy theo phương pháp toàn bộ khi tồn kho 1.000 sản phẩm thì toàn bộ phần định phí sản xuất chung của 1.000 sản phẩm sẽ được nằm trong hàng tồn kho không được tính vào chi phí của kỳ hạch toán dẫn đến thu nhập thuần của phương pháp toàn bộ sẽ cao hơn phương pháp trực tiếp 5 triệu đồng
- Theo báo cáo kết quả kinh doanh của phương pháp trực tiếp thu nhập thuần của phương pháp trực tiếp thấp hơn so với phương pháp toàn bộ lầ 5 triệu đồng do tồn kho 1.000 sản phẩm nên toàn bộ định phí của sản phẩm tồn kho sẽ được tính hết vào chi phí của kỳ hạch toán nên thu nhập thuần giảm