- Số dư bờn cú: Số chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh và đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục
a. Tài khoản sử dụng:
1.12. Kế toỏn cỏc tài khoản ngoài bảng cõn đối kế toỏn
Cỏc tài khoản ngoài Bảng Cõn đối kế toỏn dựng để phản ỏnh những tài sản hiện cú ở doanh nghiệp nhưng khụng thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp như: Tài sản thuờ ngoài; Vật tư, hàng hoỏ nhận giữ hộ, nhận gia cụng; Hàng hoỏ nhận bảo hộ, nhận ký gửi. Đồng thời, loại tài khoản này cũn phản ỏnh một số chỉ tiờu kinh tế đó được phản ỏnh ở cỏc Tài khoản trong Bảng Cõn đối kế toỏn, nhưng cần theo dừi để phục vụ yờu cầu quản lý như: Nợ khú đũi đó xử lý; Ngoại tệ (chi tiết theo nguyờn tệ); Dự toỏn chi sự nghiệp, dự ỏn.
Về nguyờn tắc, cỏc tài khoản thuộc loại này được ghi chộp theo phương phỏp ghi “Đơn”, nghĩa là khi ghi vào một tài khoản thỡ khụng ghi quan hệ đối ứng với tài khoản khỏc.
Trị giỏ tài sản, vật tư, tiền vốn ghi trong cỏc Tài khoản này theo giỏ hợp đồng, hoặc giỏ quy định ghi trong biờn bản giao nhận, hoặc giỏ hoỏ đơn hay cỏc chứng từ khỏc. Tài sản cố định thuờ ngoài được ghi theo giỏ trị trong hợp đồng thuờ tài sản cố định.
Tất cả cỏc tài sản, vật tư, hàng hoỏ phản ỏnh trờn cỏc tài khoản ngoài Bảng Cõn đối kế toỏn cũng phải được bảo quản và tiến hành kiểm kờ thường kỳ như tài sản thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp.
Loại Tài khoản 0 - Tài khoản ngoài Bảng cõn đối kế toỏn, cú 06 tài khoản:
- Tài khoản 001 - Tài sản thuờ ngoài;
- Tài khoản 002 - Vật tư, hàng hoỏ nhận giữ hộ, nhận gia cụng; - Tài khoản 003 - Hàng hoỏ nhận bỏn hộ, nhận ký gửi, ký cược; - Tài khoản 004 - Nợ khú đũi đó xử lý;
- Tài khoản 007 - Ngoại tệ cỏc loại;
- Tài khoản 008 - Dự toỏn chi sự nghiệp, dự ỏn.
Kết cấu và nội dung tài khoản 001- Tài sản thuờ ngoài
Tài khoản này dựng để phản ỏnh giỏ trị của tất cả tài sản (bao gồm TSCĐ, BĐS đầu tư và cụng cụ, dụng cụ) mà doanh nghiệp thuờ của đơn vị khỏc.
Bờn Nợ: Giỏ trị tài sản thuờ ngoài tăng. Bờn Cú: Giỏ trị tài sản thuờ ngoài giảm.
Số dư bờn Nợ: Giỏ trị tài sản thuờ ngoài hiện cũn.
Tài khoản này chỉ phản ỏnh giỏ trị tài sản thuờ ngoài theo phương thức thuờ hoạt động (Thuờ xong trả lại tài sản cho bờn cho thuờ). Tài sản này khụng phản ỏnh giỏ trị tài sản thuờ tài chớnh.
Kế toỏn tài sản thuờ ngoài phải theo dừi chi tiết theo từng tổ chức, cỏ nhõn cho thuờ và từng loại tài sản. Khi thuờ tài sản phải cú biờn bản giao nhận tài sản giữa bờn
Biờn soạn: Ngụ Thị Phương Nguyờn 79 thuờ và bờn cho thuờ. Đơn vị thuờ tài sản cú trỏch nhiệm bảo quản an toàn và sử dụng đỳng mục đớch tài sản thuờ ngoài. Mọi trường hợp trang bị thờm, thay đổi kết cấu, tớnh năng kỹ thuật của tài sản phải được đơn vị cho thuờ đồng ý. Mọi chi phớ cú liờn quan đến việc sử dụng tài sản thuờ ngoài được hạch toỏn vào cỏc tài khoản cú liờn quan trong Bảng Cõn đối kế toỏn.
Kết cấu tài khoản 002 - Vật tư, hàng hoỏ nhận giữ hộ, nhận gia cụng
Tài khoản này phản ỏnh giỏ trị tài sản, vật tư, hàng hoỏ của đơn vị khỏc nhờ doanh nghiệp giữ hộ hoặc nhận gia cụng, chế biến. Giỏ trị của tài sản nhận giữ hộ hoặc nhận gia cụng, chế biến được hạch toỏn theo giỏ thực tế khi giao nhận hiện vật. Nếu chưa cú giỏ thỡ tạm xỏc định giỏ để hạch toỏn.
Bờn Nợ: Giỏ trị tài sản, vật tư, hàng hoỏ nhận gia cụng, chế biến hoặc nhận giữ hộ. Bờn Cú:
- Giỏ trị tài sản, vật tư, hàng hoỏ đó xuất sử dụng cho việc gia cụng, chế biến đó giao trả cho đơn vị thuờ;
- Giỏ trị vật tư, hàng hoỏ khụng dựng hết trả lại cho người thuờ;
- Giỏ trị tài sản, vật tư, hàng hoỏ nhận giữ hộ đó xuất chuyển trả cho chủ sở hữu thuờ giữ hộ.
Số dư bờn Nợ:
Giỏ trị tài sản, vật tư, hàng hoỏ cũn giữ hộ hoặc đang nhận gia cụng, chế biến chưa xong.
Cỏc chi phớ liờn quan đến việc gia cụng, chế biến, bảo quản tài sản, vật liệu, hàng hoỏ nhận gia cụng, nhận giữ hộ khụng phản ỏnh vào tài khoản này mà phản ỏnh vào tài khoản tập hợp chi phớ trong Bảng Cõn đối kế toỏn.
Kế toỏn tài sản, vật tư, hàng hoỏ nhận gia cụng, chế biến hoặc nhận giữ hộ phải theo dừi chi tiết cho từng loại vật tư, hàng hoỏ, từng nơi bảo quản và từng người chủ sở hữu. Vật tư, hàng hoỏ nhận giữ hộ khụng được phộp sử dụng và phải bảo quản cẩn thận như tài sản của đơn vị, khi giao nhận hay trả lại phải cú chứng từ giao nhận của hai bờn.
Kết cấu TK 003- Hàng húa nhận bỏn hộ, nhận ký gửi, ký cược
Tài khoản này dựng để phản ỏnh giỏ trị hàng hoỏ nhận bỏn hộ, nhận ký gửi, ký cược của đơn vị và cỏ nhõn khỏc.
Bờn Nợ: Giỏ trị hàng hoỏ nhận bỏn hộ, nhận ký gửi, ký cược. Bờn Cú:
- Giỏ trị hàng hoỏ đó bỏn hộ hoặc đó trả lại cho người nhờ ký gửi, ký cược. - Giỏ trị tài sản nhận ký cược đó phỏt mại do đối tỏc vi phạm hợp đồng.
Biờn soạn: Ngụ Thị Phương Nguyờn 80 Khi nhận hàng hoỏ để bỏn hộ, hai bờn giao nhận phải cõn, đo, đong, đếm, xỏc định số lượng, chất lượng hàng hoỏ. Kế toỏn hàng hoỏ nhận bỏn hộ phải chi tiết theo từng mặt hàng, từng người gửi bỏn, từng nơi bảo quản và từng người chịu trỏch nhiệm vật chất. Hàng hoỏ khi đó bỏn được hoặc trả lại hàng ký gửi, ký cược, ngoài việc ghi Cú TK 003 theo giỏ hợp đồng cũn phải ghi cỏc bỳt toỏn trờn cỏc tài khoản trong Bảng Cõn đối kế toỏn phản ỏnh cỏc nghiệp vụ bỏn hàng và thanh toỏn với tổ chức, cỏ nhõn cú hàng gửi bỏn.
Kết cấu TK 004- Nợ khú đũi đó xử lý
Tài khoản này phản ỏnh cỏc khoản nợ phải thu đó được xoỏ sổ, nhưng cần theo dừi để tiếp tục đũi nợ. Cỏc khoản nợ khú đũi tuy đó xoỏ sổ trong Bảng Cõn đối kế toỏn nhưng khụng cú nghĩa là xoỏ bỏ khoản nợ đú, tuỳ theo chớnh sỏch tài chớnh hiện hành mà theo dừi để truy thu sau này nếu tỡnh hỡnh tài chớnh của người mắc nợ cú thay đổi.
Bờn Nợ: Số nợ khú đũi đó được xoỏ sổ trong Bảng Cõn đối kế toỏn để tiếp tục theo dừi ngoài Bảng.
Bờn Cú:
- Số đó thu được về cỏc khoản nợ khú đũi;
- Số nợ khú đũi được xoỏ sổ theo quyết định của cơ quan hoặc cấp cú thẩm quyền, khụng phải theo dừi ngoài Bảng Cõn đối kế toỏn.
Số dư bờn Nợ: Số cũn phải thu về nợ khú đũi cần tiếp tục theo dừi.
Khi thu được khoản nợ khú đũi đó được xoỏ sổ thỡ ghi tăng thu nhập khỏc của doanh nghiệp (nghiệp vụ trong Bảng Cõn đối kế toỏn), đồng thời ghi Cú TK 004 “Nợ khú đũi đó xử lý”. Trường hợp khoản nợ khú đũi đó xỏc định chắc chắn khụng thể đũi được nữa thỡ trỡnh cấp cú thẩm quyền quyết định xoỏ nợ. Khi cú quyết định của cấp cú thẩm quyền, ghi Cú TK 004.
Kế toỏn chi tiết tài khoản này phải theo dừi cho từng đối tượng nợ và từng khoản nợ.
Kết cấu TK 007- Ngoại tệ cỏc loại
Tài khoản này phản ỏnh tỡnh hỡnh thu, chi, cũn lại theo nguyờn tệ của từng loại ngoại tệ ở doanh nghiệp.
Bờn Nợ: Số ngoại tệ thu vào (Nguyờn tệ). Bờn Cú: Số ngoại tệ xuất ra (Nguyờn tệ).
Số dư bờn Nợ: Số ngoại tệ cũn lại tại doanh nghiệp (Nguyờn tệ).
Trờn tài khoản này khụng quy đổi cỏc đồng ngoại tệ ra Đồng Việt Nam. Kế toỏn chi tiết TK 007 theo từng loại ngoại tệ.
Biờn soạn: Ngụ Thị Phương Nguyờn 81 Tài khoản này dựng để phản ỏnh số dự toỏn chi sự nghiệp, dự ỏn được cấp cú thẩm quyền giao và việc rỳt dự toỏn ra sử dụng trong kỳ của cỏc đơn vị được Ngõn sỏch Nhà nước cấp, số dự toỏn cũn lại cuối kỳ.
Tài khoản này phải được theo dừi hạch toỏn chi tiết: dự toỏn chi sự nghiệp, dự toỏn chi dự ỏn.
Bờn Nợ: Số dự toỏn chi sự nghiệp, dự ỏn được giao. Bờn Cú: Rỳt dự toỏn chi sự nghiệp, dự ỏn ra sử dụng.
Số dư bờn Nợ: Dự toỏn chi sự nghiệp, dự ỏn cũn lại chưa rỳt.
Cuối năm, số dự toỏn chi sự nghiệp, dự ỏn cũn lại sẽ bị huỷ bỏ hoặc được chuyển sang năm sau theo quyết định của cơ quan cú thẩm quyền. Đối với cỏc doanh nghiệp cú nhiều loại dự toỏn thỡ mở sổ theo dừi chi tiết dự toỏn chi sự nghiệp và dự toỏn chi dự ỏn chi tiết cho từng dự ỏn.
2. KẾ TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ
2.1. Kế toỏn tiền vay
- Nguyờn tắc và tài khoản sử dụng
Để đỏp ứng nhu cầu vốn cho cỏc hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải vay vốn ở ngõn hàng hoặc vay cỏc đối tượng khỏc. Khi vay vốn doanh nghiệp phải cú vật tư đảm bảo hoặc tài sản thế chấp, phải hoàn trả cả gốc lấn lói theo đỳng kỳ hạn đó ký trong hợp đồng vay vốn.
Căn cứ vào thời hạn vay người ta phõn thành vay ngắn hạn và vay dài hạn. Vay ngắn hạn là khoản vay cú thời hạn trả trong vũng một năm hoặc trong một chu kỳ kinh doanh bỡnh thường. Vay dài hạn là khoản vay cú thời hạn trả sau một năm hoặc sau một chu kỳ kinh doanh bỡnh thường.
Nguyờn tắc hạch toỏn
Kế toỏn tiền vay phải theo dừi chi tiết số tiền đó vay, lói vay, số tiền vay đó trả (gốc và lói vay), số tiền cần phải trả theo từng đối tượng cho vay, theo từng khế ước vay.
Vay bằng ngoại tệ hoặc trả nợ vay bằng ngoại tệ phải theo dừi chi tiết gốc ngoại tệ riờng và phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn liờn ngõn hàng do ngõn hàng nhà nước VN cụng bố tại thời điểm phỏt sinh nghiệp vụ vay và trả nợ vay để ghi sổ kế toỏn. Cỏc khoản chờnh lệch tỷ giỏ được hạch toỏn trực tiếp vào doanh thu hoặc chi phớ tài chớnh trong kỡ.