- Số dư bờn cú: Số chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh và đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục
c. Kế toỏn phỏt hành trỏi phiếu cú chiết khấu
2.2.2 Kế toỏn thanh toỏn với ngõn sỏch nhà nước
a. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 333 “ Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nước”
Tài khoản này dựng để phản ỏnh quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nước về cỏc khoản thuế, phớ, lệ phớ và cỏc khoản khỏc phải nộp, đó nộp, cũn phải nộp vào Ngõn sỏch Nhà nước trong kỳ kế toỏn năm.
Bờn Nợ:
- Số thuế GTGT đó được khấu trừ trong kỳ;
- Số thuế, phớ, lệ phớ và cỏc khoản phải nộp, đó nộp vào Ngõn sỏch Nhà nước; - Số thuế được giảm trừ vào số thuế phải nộp;
- Số thuế GTGT của hàng bỏn bị trả lại, bị giảm giỏ.
Bờn Cú:
- Số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp;
- Số thuế, phớ, lệ phớ và cỏc khoản khỏc phải nộp vào Ngõn sỏch Nhà nước.
Số dư bờn Cú:
Số thuế, phớ, lệ phớ và cỏc khoản khỏc cũn phải nộp vào Ngõn sỏch Nhà nước. Trong trường hợp cỏ biệt, Tài khoản 333 cũn cú thể cú số dư bờn Nợ. Số dư bờn Nợ (nếu cú) của TK 333 phản ỏnh số thuế và cỏc khoản đó nộp lớn hơn số thuế và cỏc khoản phải nộp cho Nhà nước, hoặc cú thể phản ỏnh số thuế đó nộp được xột miễn, giảm hoặc cho thoỏi thu nhưng chưa thực hiện việc thoỏi thu.
b. Phương phỏp kế toỏn
Thuế giỏ trị gia tăng phải nộp
1. Khi bỏn sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tớnh theo phương phỏp khấu trừ phải lập Hoỏ đơn GTGT, trờn Hoỏ đơn GTGT phải ghi rừ giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT, phụ thu và phớ thu thờm ngoài giỏ bỏn (nếu cú), thuế GTGT phải nộp và tổng giỏ thanh toỏn, kế toỏn phản ỏnh doanh thu bỏn sản phẩm, hàng hoỏ, cung cấp dịch vụ (Theo giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT) và thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 111, 112, 113,… (Tổng giỏ thanh toỏn) Cú TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311)
Cú TK 511 – Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ (Giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT)
Biờn soạn: Ngụ Thị Phương Nguyờn 92 2. Trường hợp bỏn hàng theo phương thức trả chậm, trả gúp (hàng hoỏ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tớnh theo phương phỏp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tớnh theo phương phỏp khấu trừ), kế toỏn xỏc định doanh thu bỏn hàng là giỏ bỏn trả tiền ngay chưa cú thuế GTGT và ghi:
Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng số tiền phải thanh toỏn) Cú TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311)
Cú TK 511 – Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
(Giỏ bỏn trả tiền ngay chưa cú thuế GTGT) Cú TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện (Lói trả chậm)
3. Trường hợp bỏn hàng theo phương thức hàng đổi hàng thỡ hàng đổi hàng phải được hạch toỏn như hoạt động kinh doanh mua, bỏn (trong đú hàng hoỏ, dịch vụ xuất đưa đi trao đổi phải hạch toỏn như bỏn; hàng hoỏ, dịch vụ nhận được do trao đổi phải hạch toỏn như mua). Cỏc bờn phải xuất hoỏ đơn khi xuất hàng hoỏ, dịch vụ đưa đưa trao đổi và làm cỏc thủ tục kờ khai, nộp thuế theo quy định.
Khi xuất sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ đổi lấy vật tư, hàng hoỏ khỏc để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tớnh theo phương phỏp khấu trừ:
- Căn cứ vào hoỏ đơn GTGT khi đưa hàng hoỏ, dịch vụ đi đổi, kế toỏn phản ỏnh doanh thu bỏn hàng, cung cấp dịch vụ và thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 131 – Phải thu của khỏch hàng
Cú TK 511 – Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ (Giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT)
Cú TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311)
- Căn cứ hoỏ đơn GTGT khi nhận vật tư, hàng hoỏ đổi về, kế toỏn phản ỏnh giỏ trị vật tư, hàng hoỏ nhập khẩu và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 152, 153, 156,…(Giỏ mua chưa cú thuế) Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
(Thuế GTGT của vật tư, hàng hoỏ nhận được do trao đổi) Cú TK 131 – Phải thu của khỏch hàng
- Vật tư, hàng hoỏ nhận được do trao đổi sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh khụng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tớnh theo phương phỏp trực tiếp thỡ thuế GTGT đầu vào của hàng hoỏ nhận được do trao đổi sẽ khụng được tớnh khấu trừ và, ghi:
Nợ TK 152, 153, 156, … (Tổng giỏ thanh toỏn)
Cú TK 131 – Phải thu của khỏch hàng (Tổng giỏ thanh toỏn) 4. Trường hợp bỏn hàng thụng qua cỏc đại lý bỏn đỳng giỏ hưởng hoa hồng:
Nợ TK 111, 112, 131
Nợ TK 641 – Chi phớ bỏn hàng
Biờn soạn: Ngụ Thị Phương Nguyờn 93 Cú TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311)
Cú TK 511 – Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ (Giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT)
- Hoa hồng bỏn hàng mà đại lý được hưởng, ghi:
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bỏn (Số hoa hồng được hưởng)
Cú TK 511 – Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ (5113) (Doanh thu hoa hồng được hưởng theo giỏ chưa cú thuế GTGT)
Cú TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
5. Trường hợp xuất kho sản phẩm, hàng hoỏ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tớnh theo phương phỏp khấu trừ để tiờu dựng nội bộ, khuyến mại, quảng cỏo, phục vụ cho hoạt động SXKD hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế GTGT tớnh theo phương phỏp khấu trừ, doanh nghiệp phải lập Hoỏ đơn GTGT, trờn hoỏ đơn ghi rừ là hàng tiờu dựng nội bộ p cho SXKD hay khuyến mại, quảng cỏo khụng thu tiền. Doanh nghiệp sử dụng hoỏ đơn để làm chứng từ hạch toỏn. Trường hợp này doanh nghiệp khụng phải tớnh nộp thuế GTGT.
- Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoỏ để tiờu dựng nội bộ, hoặc khuyến mại, quảng cỏo, ghi:
Nợ TK 632 – Giỏ vốn hàng bỏn Cú TK 155 – Thành phẩm Cú TK 156 – Hàng hoỏ
- Đồng thời ghi doanh thu bỏn hàng nội bộ: Nợ cỏc TK 621, 623, 627, 641, 642,... Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hỡnh
Cú TK 512 – Doanh thu bỏn hàng nội bộ
6. Trường hợp xuất kho sản phẩm, hàng hoỏ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tớnh theo phương phỏp khấu trừ để tiờu dựng nội bộ, khuyến mại, quảng cỏo, phục vụ cho hoạt động SXKD hàng hoỏ, dịch vụ khụng thuộc đối tượng chụi thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chụi thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp thỡ doanh nghiệp phải lập Hoỏ đơn GTGT. Trường hợp này doanh nghiệp phải tớnh nộp thuế GTGT và số thuế GTGT phải nộp của sản phẩm, hàng hoỏ sử dụng nội bộ tớnh vào chi phớ sản xuất, kinh doanh:
- Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoỏ để tiờu dựng nội bộ, ghi: Nợ TK 632 – Giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK 155, 156
- Đồng thời ghi nhận doanh thu bỏn hàng nội bộ, ghi:
Nợ TK 623, 627, 641, 642,... (Theo chi phớ sản xuất sản phẩm hoặc giỏ vốn hàng hoỏ cộng (+) với thuế GTGT của hàng dựng nộ bộ phải nộp NSNN); hoặc
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hỡnh (Nếu sản phẩm sản xuất xong được chuyển thành TSCĐ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh) (Theo chi phớ sản xuất sản phẩm cộng (+) với thuế GTGT của hàng tiờu dựng nội bộ phải nộp NSNN)
Biờn soạn: Ngụ Thị Phương Nguyờn 94 Cú TK 333 – Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nước (33311)
Cú TK 512 – Doanh thu bỏn hàng nội bộ
(Chi phớ sản xuất sản phẩm hoặc giỏ vốn hàng bỏn).
7. Trường hợp sử dụng sản phẩm, hàng hoỏ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tớnh theo phương phỏp khấu trừ để biếu, tặng cỏc đơn vị, cỏ nhõn bờn ngoài được trang trải bằng quỹ khen thưởng, phỳc lợi thỡ doanh nghiệp phải lập Hoỏ đơn GTGT, trờn hoỏ đơn ghi đầy đủ cỏc chỉ tiờu và tớnh thuế GTGT như hoỏ đơn xuất bỏn hàng cho khỏch hàng. Trường hợp này doanh nghiệp phải tớnh, nộp thuế GTGT và số thuế GTGT đầu ra phải nộp NSNN khụng được khấu trừ:
- Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoỏ để biếu, tặng, ghi: Nợ TK 632 – Giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK 155 – Thành phẩm Cú TK 156 – Hàng hoỏ
- Đồng thời ghi nhận doanh thu bỏn hàng nội bộ, ghi:
Nợ TK 431 – Quỹ khen thưởng, phỳc lợi (Tổng giỏ thanh toỏn)
Cú TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311) (Thuế GTGT đầu ra) Cú TK 512 – Doanh thu bỏn hàng nội bộ (Giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT) 8. Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tớnh theo phương phỏp khấu trừ và sản phẩm, hàng hoỏ đó bỏn bị trả lại thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tớnh theo phương phỏp khấu trừ thuế, kế toỏn phản ỏnh số tiền phải trả cho người mua, doanh thu và thuế GTGT của hàng bỏn bị trả lại, ghi:
Nợ TK 531 – Hàng bỏn bị trả lại (Giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT) Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311
Cú cỏc TK 111, 112, 131 (Tổng giỏ thanh toỏn)
- Đồng thời phản ỏnh giỏ vốn của hàng bỏn bị trả lại nhập kho, ghi: Nợ TK 155, 156
Cú TK 632 – Giỏ vốn hàng bỏn
9. Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tớnh theo phương phỏp khấu trừ khi phỏt sinh cỏc khoản doanh thu của hoạt động tài chớnh và thu nhập khỏc (Thu về thanh lý, nhượng bỏn TSCĐ…) thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tớnh theo phương phỏp khấu trừ, kế toỏn phản ỏnh doanh thu hoạt động tài chớnh và thu nhập khỏc theo giỏ chưa cú thuế GTGT, ghi:
Nợ cỏc TK 111, 112, 138 (Tổng giỏ thanh toỏn) Cú TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311) Cú TK 515, 711 (Giỏ chưa cú thuế GTGT) 10. Kế toỏn thuế GTGT được khấu trừ
Cuối kỳ, kế toỏn tớnh, xỏc định số thuế GTGT được khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT phải nộp trong kỳ:
- Số thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ được chuyển trừ vào số thuế GTGT đầu ra, ghi:
Biờn soạn: Ngụ Thị Phương Nguyờn 95 Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311)
Cú TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ - Số thuế GTGT thực nộp vào NSNN, khi nộp ghi: Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311)
Cú TK 111, 112,..
- Khi nộp thuế GTGT vào Ngõn sỏch Nhà nước, ghi: Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
Cú TK 111, 112
11. Trường hợp vật tư, hàng hoỏ, TSCĐ nhập khẩu dựng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tớnh theo phương phỏp khấu trừ thuế, số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Cú TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33312)
Kế toỏn thuế tiờu thụ đặc biệt
1. Khi nhập khẩu hàng hoỏ thuộc đối tượng chịu thuế tiờu thụ đặc biệt, kế toỏn căn cứ vào hoỏ đơn mua hàng nhập khẩu và thụng bỏo nộp thuế và số thuế tiờu thụ đặc biệt phải nộp, xỏc định số thuế tiờu thụ đặc biệt phải nộp của hàng nhập khẩu, ghi:
Nợ TK 152, 156, 211, 611,…
Cú TK 3332 – Thuế tiờu thụ đặc biệt
2. Khi nộp tiền thuế tiờu thụ đặc biệt vào Ngõn sỏch Nhà nước, ghi: Nợ TK 3332 – Thuế tiờu thụ đặc biệt khỏc
Cú TK 111, 112
Kế toỏn thuế xuất khẩu
1. Khi bỏn hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế xuất khẩu, kế toỏn phản ỏnh doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm cả thuế xuất khẩu tớnh trong giỏ bỏn (tổng giỏ thanh toỏn), ghi:
Nợ TK 111, 112, 131,
Cú TK 511 – Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 2. Khi xỏc định số thuế xuất khẩu phải nộp, ghi:
Nợ TK 511 – Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
Cú TK 3333– Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế xuất khẩu) 3. Khi nộp tiền thuế xuất khẩu vào NSNN, ghi:
Nợ TK 3333– Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế xuất khẩu) Cú TK 111, 112,
Kế toỏn thuế nhập khẩu
1. Khi nhập khẩu vật tư, hàng hoỏ, TSCĐ, kế toỏn phản ỏnh số thuế nhập khẩu phải nộp, tổng số tiền phải trả, hoặc đó thanh toỏn cho người bỏn và giỏ trị vật tư, hàng hoỏ, TSCĐ nhập khẩu (giỏ cú thuế nhập khẩu), ghi:
Biờn soạn: Ngụ Thị Phương Nguyờn 96 Cú TK 3333–Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế nhập khẩu)
Cú TK 111, 112, 131,
2. Khi nộp thuế nhập khẩu vào Ngõn sỏch Nhà nước, ghi: Nợ TK 3333–Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế nhập khẩu)
Cú TK 111, 112,
Kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp
1. Căn cứ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào Ngõn sỏch Nhà nước hàng quý theo quy định, ghi:
Nợ TK 821 – Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp (8211) Cú TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp
2. Khi nộp tiền thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp
Cú TK 111, 112,…
3. Cuối năm, khi xỏc định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của năm tài chớnh:
- Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý trong năm, thỡ số chờnh lệch, ghi:
Nợ TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp
Cú TK 821 – Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp (8211)
- Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý trong năm, thỡ số chờnh lệch, ghi:
Nợ TK 821 – Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp (8211) Cú TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp
- Khi nộp số chờnh lệch thiếu về thuế thu nhập doanh nghiệp vào Ngõn sỏch Nhà nước, ghi:
Nợ TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp Cú TK 111, 112,
Kế toỏn thuế thu nhập cỏ nhõn
1. Hàng thỏng, khi xỏc định số thuế thu nhập cỏ nhõn phải nộp tớnh trờn thu nhập chịu thuế của cụng nhõn viờn và người lao động khỏc, ghi:
Nợ TK 334 – Phải trả người lao động
Cú TK 333 – Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nước (3335)
2. Khi chi trả thu nhập cho cỏc cỏ nhõn bờn ngoài, doanh nghiệp phải xỏc định số thuế thu nhập cỏ nhận phải nộp tớnh trờn thu nhập khụng thường xuyờn chịu thuế theo từng lần phỏt sinh thu nhập, ghi:
- Trường hợp chi trả tiền thự lao, dịch vụ thuờ ngoài… ngay cho cỏc cỏ nhõn bờn ngoài, ghi:
Nợ cỏc TK 623, 627, 641, 642, 635 (Tổng số phải thanh toỏn); hoặc Nợ TK 161 – Chi sự nghiệp (Tổng số tiền phải thanh toỏn) (4311)
Biờn soạn: Ngụ Thị Phương Nguyờn 97 Cú TK 111, 112 (Số tiền thực trả)
- Khi chi trả cỏc khoản nợ phải trả cho cỏc cỏ nhõn bờn ngoài cú thu nhập cao: Nợ TK 331 – Phải trả cho người bỏn (Tổng số tiền phải tra)
Cú TK 333 – Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nước Cú TK 111, 112 (Số tiền thực trả)
3. Cơ quan chi trả thu nhập thực hiện khấu trừ tiền thuế thu nhập cỏ nhõn được hưởng khoản tiền thự lao tớnh theo tỷ lệ (%) trờn số tiền thuế đối với thu nhập thường xuyờn và trền số tiền thuế đối với thu nhập khụng thường xuyờn trước khi nộp vào Ngõn sỏch Nhà nước. Khi xỏc định số tiền thự lao được hưởng từ việc kờ khai, khấu trừ và nộp thuế thu nhập cỏ nhõn theo quy định, ghi:
Nợ TK 333 – Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nước (3335) Cú TK 711 – Thu nhập khỏc
4. Khi nộp thuế thu nhập cỏ nhõn vào Ngõn sỏch Nhà nước thay cho người cú thu nhập cao, ghi
Nợ TK 333 – Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nước (3335) Cú cỏc TK 111, 112,…
Kế toỏn thuế tài nguyờn
1. Xỏc định số thuế tài nguyờn phải nộp tớnh vào chi phớ sản xuất chung, ghi: Nợ TK 627 – Chi phớ sản xuất chung (6278)
Cú TK 3336 – Thuế tài nguyờn
2. Khi thực nộp thuế tài nguyờn vào Ngõn sỏch Nhà nước, ghi: Nợ TK 3336 – Thuế tài nguyờn
Cú TK 111, 112,…
Kế toỏn thuế nhà đất, tiền thuờ đất
1. Xỏc định số thuế nhà đất, tiền thuờ đất phải nộp tớnh vào chi phớ quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 – Chi phớ quản lý doanh nghiệp (6425) Cú TK 3337 – Thuế nhà đất, tiền thuờ đất.
2. Khi nộp tiền thuế nhà đất, tiền thuờ đất vào Ngõn sỏch Nhà nước, ghi: Nợ TK 3337 – Thuế nhà đất, tiền thuờ đất
Cú TK 111, 112,…
Kế toỏn cỏc loại thuế khỏc, phớ, lệ phớ và cỏc khoản phải nộp khỏc
1. Xỏc định số lệ phớ trước bạ tớnh trờn giỏ trị tài sản mua về (khi đăng ký quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng), ghi:
Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hỡnh
Cú TK 333 – Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nước (3339)
2. Khi thực nộp cỏc loại thuế khỏc, phớ, lệ phớ và cỏc khoản phải nộp khỏc, ghi: Nợ TK 333 – Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nước (3338, 3339)
Biờn soạn: Ngụ Thị Phương Nguyờn 98