- Số dư bờn cú: Số chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh và đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục
c. Kế toỏn phỏt hành trỏi phiếu cú chiết khấu
2.2.4 Kế toỏn phải trả phải nộp khỏc
Tài khoản này dựng để phản ỏnh tỡnh hỡnh thanh toỏn về cỏc khoản phải trả, phải nộp ngồi nội dung đó phản ỏnh ở cỏc tài khoản khỏc thuộc nhúm TK 33 (từ TK 331 đến TK 337). Tài khoản này cũng được dựng để hạch toỏn doanh thu nhận trước về cỏc dịch vụ đó cung cấp cho khỏch hàng, chờnh lệch đỏnh gớa lại cỏc tài sản đưa đi gúp vốn liờn doanh và cỏc khoản chờnh lệch giỏ phỏt sinh trong giao dịch bỏn thuờ lại tài sản là thuờ tài chớnh hoặc thuờ hoạt động.
Kết cấu
Bờn Nợ:
- Kết chuyển giỏ trị tài sản thừa vào cỏc tài khoản liờn quan theo quyết định ghi trong biờn bản xử lý;
- Bảo hiểm xó hội phải trả cho cụng nhõn viờn; - Kinh phớ cụng đoàn chi tại đơn vị;
- Số bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế và kinh phớ cụng đồn đó nộp cho cơ quan quản lý quỹ bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế và kinh phớ cụng đoàn;
- Doanh thu chưa thực hiện tớnh cho từng kỳ kế toỏn; trả lại tiền nhận trước cho khỏch hàng khi khụng tiếp tục thực hiện việc cho thuờ tài sản;
- Số phõn bổ chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh và đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ (trường hợp lói tỷ giỏ) của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) khi hoàn thành đầu tư để phõn bổ dần vào doanh thu tài chớnh.
- Số phõn bổ chờnh lệch giữa giỏ đỏnh giỏ lại lớn hơn giỏ trị ghi sổ của tài sản đưa đi gúp vốn vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soỏt tương ứng với phần lợi ớch của bờn gúp vốn liờn doanh.
- Số phõn bổ khoản chờnh lệch giữa giỏ bỏn trả chậm, trả gúp theo cam kết với giỏ bỏn trả tiền ngay (lói trả chậm) vào chi phớ tài chớnh;
- Kết chuyển chờnh lệch giỏ bỏn lớn hơn giỏ trị hợp lý của TSCĐ bỏn và thuờ lại là thuờ hoạt động ghi giảm chi phớ sản xuất, kinh doanh;
- Kết chuyển số chờnh lệch giữa giỏ đỏnh giỏ lại lớn hơn giỏ trị ghi sổ của vật tư, hàng hoỏ đưa đi gúp vốn vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soỏt tương ứng với phần lợi ớch của bờn gúp vốn liờn doanh được ghi tăng thu nhập khỏc khi cơ sở kinh doanh đồng kiểm soỏt bỏn số vật tư, hàng hoỏ này cho bờn thứ ba.
Biờn soạn: Ngụ Thị Phương Nguyờn 101 - Nộp vào Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp số tiền thu hồi nợ phải thu đó thu được và tiền thu về nhượng bỏn, thanh lý tài sản được loại trừ khụng tớnh vào giỏ trị doanh nghiệp khi cổ phần hoỏ doanh nghiệp Nhà nước;
- Kết chuyển chi phớ số cổ phần hoỏ trừ (-) vào số tiền Nhà nước thu được từ cổ phần hoỏ Cụng ty Nhà nước;
- Cỏc khoản đó trả và đó nộp khỏc
Bờn Cú:
- Giỏ trị tài sản thừa chờ xử lý (Chưa xỏc định rừ nguyờn nhõn)
- Giỏ trị tài sản thừa phải trả cho cỏ nhõn, tập thể (Trong và ngoài đơn vị) theo quyết định ghi trong biờn bản xử lý do xỏc định ngay được nguyờn nhõn;
- Trớch bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế và kinh phớ cụng đoàn vào chi phớ sản xuất, kinh doanh;
- Trớch bảo hiểm y tế, bảo hiểm xó hội khấu trừ vào lương của cụng nhõn viờn; - Cỏc khoản thanh toỏn với cụng nhõn viờn về tiền nhà, điện, nước ở tập thể; - Kinh phớ cụng đoàn vượt chi được cấp bự;
- Số BHXH đó chi trả cụng nhõn viờn khi được cơ quan BHXH thanh toỏn; - Doanh thu chưa thực hiện phỏt sinh trong kỳ;
- Kết chuyển chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh và đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ (trường hợp lói tỷ giỏ) của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) khi hoàn thành đầu tư để phõn bổ dần vào doanh thu hoạt động tài chớnh;
- Số chờnh lệch giữa giỏ bỏn trả chậm, trả gúp theo cam kết với giỏ bỏn trả ngay;
- Số chờnh lệch giữa giỏ bỏn cao hơn giỏ trị cũn lại của TSCĐ bỏn và thuờ lại của giao dịch bỏn và thuờ lại TSCĐ là thuờ tài chớnh;
- Số chờnh lệch giữa giỏ bỏn cao hơn giỏ trị hợp lý của TSCĐ bỏn và thuờ lại của giao dịch bỏn và thuờ lại TSCĐ là thuờ hoạt động;
- Số chờnh lệch giữa giỏ đỏnh giỏ lại lớn hơn giỏ trị ghi sổ của tài sản do đỏnh giỏ lại TSCĐ đưa đi gúp vốn vào cơ sở liờn doanh đồng kiểm soỏt tương ứng với phần lợi ớch của bờn gúp vốn liờn doanh;
- Số tiền phải trả về toàn bộ số tiền thu hồi nợ phải thu và tiền thu về nhượng bỏn, thanh lý tài sản được loại trừ khụng tớnh vào giỏ trị doanh nghiệp khi xỏc định giỏ để cổ phần hoỏ doanh nghiệp.
- Cụng ty cổ phẩn phản ỏnh số tiền phải trả về tổng số tiền thu được về tiền thu hộ nợ phải thu từ nhượng bỏn tài sản giữ hộ Nhà nước (Được loại trừ khụng tớnh vào giỏ trị doanh nghiệp);
- Phản ỏnh tổng số tiền thu từ bỏn cổ phần thuộc vốn Nhà nước; - Cỏc khản phải trả khỏc.
Số dư bờn Cú
b. Phương phỏp kế toỏn
1. Trường hợp TSCĐ phỏt hiện thừa chưa xỏc định rừ nguyờn nhõn phải chờ giải quyết, ghi:
Nợ TK 211 -TSCĐ hữu hỡnh (Nguyờn giỏ)
Cú TK 214 -Hao mũn TSCĐ (Giỏ trị hao mũn)
Biờn soạn: Ngụ Thị Phương Nguyờn 102 Đồng thời, căn cứ hồ sơ TSCĐ để ghi tăng TSCĐ trờn sổ TSCĐ.
2. Trường hợp vật tư, hàng hoỏ, tiền mặt tại quỹ phỏt hiện thừa qua kiểm kờ chưa xỏc định rừ nguyờn nhõn phải chờ giải quyết, ghi:
Nợ TK 111 -Tiền mặt
Nợ TK 152 -Nguyờn liệu, vật liệu Nợ TK 153 -Cụng cụ, dụng cụ Nợ TK 155 -Thành phẩm Nợ TK 156 -Hàng hoỏ
Nợ TK 158 -Hàng hoỏ kho bảo thuế
Cú TK 338 -Phải trả, phải nộp khỏc (3381).
3. Khi cú biờn bản xử lý của cấp cú thẩm quyền về số tài sản thừa, kế toỏn căn cứ vào quyết định xử lý ghi vào cỏc tài khoản liờn quan, ghi:
Nợ TK 338 -Phải trả, phải nộp khỏc (3381). Cú TK 411 -Nguồn vốn kinh doanh; hoặc Cú TK 441 -Nguồn vốn đầu tư XDCB; Cú TK 338 -Phải trả, phải nộp khỏc (3388). Cú TK 642 -Chi phớ quản lý doanh nghiệp
4. Hàng thỏng trớch bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế và kinh phớ cụng đoàn, bảo hiểm thất nghiệp vào chi phớ sản xuất, kinh doanh, ghi:
Nợ TK 623 -Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng Nợ TK 622 -Chi phớ nhõn cụng trực tiếp Nợ TK 627 -Chi phớ sản xuất chung Nợ TK 641 -Chi phớ bỏn hàng
Nợ TK 642 -Chi phớ quản lý doanh nghiệp
Cú TK 338 -Phải trả, phải nộp khỏc (3382, 3383, 3384, 3389)
5. Tớnh số tiền bảo hiểm y tế, bảo hiểm xó hội trừ vào lương của cụng nhõn viờn, ghi:
Nợ TK 334 -Phải trả người ld
Cú TK 338 -Phải trả, phải nộp khỏc (3384)
6. Nộp bảo hiểm xó hội, kinh phớ cụng đoàn cho cơ quan quản lý quỹ và khi mua thẻ bảo hiểm y tế cho cụng nhõn viờn, ghi:
Nợ TK 338 -Phải trả, phải nộp khỏc Cú cỏc TK 111, 112,...
7. Tớnh bảo hiểm xó hội phải trả cho cụng nhõn viờn khi nghỉ ốm đau, thai sản..., ghi:
Nợ TK 338 -Phải trả, phải nộp khỏc (3383) Cú TK 334 -Phải trả người ld
8. Chi tiờu kinh phớ cụng đoàn tại đơn vị, ghi: Nợ TK 338 -Phải trả, phải nộp khỏc (3382, 3383)
Cú cỏc TK 111, 112,...
9. Kinh phớ cụng đoàn chi vượt được cấp bự, khi nhận được tiền, ghi: Nợ TK 111 -Tiền mặt
Nợ TK 112 -Tiền gửi Ngõn hàng
Cú TK 338 -Phải trả, phải nộp khỏc 10. Hạch toỏn nhận ký quỹ, ký cược
Biờn soạn: Ngụ Thị Phương Nguyờn 103 Nợ cỏc TK 111 (1111, 1113), 112,...
Cú TK 338 -Phải trả, phải nộp khỏc (3386)
- Trường hợp đơn vị ký quỹ, ký cược vi phạm hợp đồng kinh tế đó ký kết với doanh nghiệp bị phạt theo thoả thuận trong hợp đồng kinh tế:
+ Đối với khoản tiền phạt khấu trừ vào tiền ký quỹ, ký cược của người ký quỹ, ký cược, ghi:
Nợ TK 338 -Phải trả, phải nộp khỏc (3386) (Đối với khoản ký quỹ, ký cược ngắn hạn)
Cú TK 711 -Thu nhập khỏc
+ Khi thực trả khoản ký quỹ, ký cược cho người ký quỹ, ký cược, ghi:
Nợ TK 338 -Phải trả, phải nộp khỏc (3386) (Đó trừ khoản tiền mặt) (Nếu cú) Cú cỏc TK 111, 112,...
11. Hạch toỏn trường hợp bỏn theo phương thức trả chậm, trả gúp:
a) Đối với hàng bỏn trả chậm, trả gúp thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tớnh theo phương phỏp khấu trừ:
- Khi bỏn hàng trả chậm, trả gúp, kế toỏn ghi: Nợ cỏc TK 111, 112, 131,...
Cú TK 511 -Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ (Theo giỏ bỏn trả tiền ngay chưa cú thuế GTGT)
Cú TK 3387 -Doanh thu chưa thực hiện (Phần chờnh lệch giữa giỏ bỏn trả chậm, trả gúp và giỏ bỏn trả tiền ngay chưa cú thuế GTGT)
Cú TK 333 -Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nước (3331)
- Hàng kỳ, tớnh, xỏc định và kết chuyển doanh thu tiền lói bỏn hàng trả chậm, trả gúp trong kỳ, ghi:
Nợ TK 3387 -Doanh thu chưa thực hiện
Cú TK 515 -Doanh thu hoạt động tài chớnh
- Khi thực thu tiền bỏn hàng trả chậm, trả gúp trong đú gồm cả phần chờnh lệch giữa giỏ bỏn trả chậm, trả gúp và giỏ bỏn trả tiốn ngay, ghi:
Nợ cỏc TK 111, 112,...
Cú TK 131 -Phải thu của khỏch hàng.
b) Đối với hàng bỏn trả chậm, trả gúp khụng thuộ đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tớnh theo phương phỏp trực tiếp:
- Khi bỏn hàng trả chậm, trả gúp thỡ ghi nhận doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ của kế toỏn theo giỏ bỏn trả tiền ngay, phần chờnh lệch giữa giỏ bỏn trả chậm, trả gúp và giỏ bỏn trả tiền ngay khi nhận là doanh thu chưa thực hiện, ghi:
Nợ cỏc TK 111, 112, 131,...
Cú TK 511 -Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ (Giỏ bỏn trả tiền ngay cú thuế GTGT)
Cú TK 3387 -Doanh thu chưa thực hiện (Phần chờnh lệch giữa giỏ bỏn trả chậm, trả gúp và giỏ bỏn trả tiền ngay cú thuế GTGT).
Đồng thời ghi nhận giỏ vốn hàng bỏn: + Nếu bỏn sản phẩm, hàng hoỏ, ghi: Nợ TK 632 -Giỏ vốn hàng bỏn
Biờn soạn: Ngụ Thị Phương Nguyờn 104