- Số dư bờn cú: Số chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh và đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục
c. Trỡnh tự kế toỏn cỏc khoản vay dài hạn bằng ngoại tệ
Kế toỏn hạch toỏn tương tự phần vay ngắn hạn.
2.1.3 Kế toỏn phỏt hành và thanh toỏn trỏi phiếu
a. Nội dung và tài khoản sử dụng;
Khi doanh nghiệp vay vốn bằng việc phỏt hành trỏi phiếu cú thể xảy ra 3 trường hợp sau:
+ Phỏt hành trỏi phiếu ngang giỏ (giỏ phỏt hành bằng mệnh giỏ): Là phỏt hành trỏi phiếu với giỏ đỳng bằng mệnh giỏ của trỏi phiếu. Trường hợp này thường xảy ra khi lói suất thị trường bằng lói suất danh nghĩa của trỏi phiếu phỏt hành;
+ Phỏt hành trỏi phiếu cú chiết khấu (giỏ phỏt hành nhỏ hơn mệnh giỏ): Là phỏt hành trỏi phiếu với giỏ nhỏ hơn mệnh giỏ của trỏi phiếu. Phần chờnh lệch giữa giỏ phỏt hành trỏi phiếu nhỏ hơn mệnh giỏ của trỏi phiếu gọi là chiết khấu trỏi phiếu. Trường hợp này thường xảy ra khi lói suất thị trường lớn hơn lói suất danh nghĩa;
+ Phỏt hành trỏi phiếu cú phụ trội (giỏ phỏt hành lớn hơn mệnh giỏ): Là phỏt hành trỏi phiếu với giỏ lớn hơn mệnh giỏ của trỏi phiếu. Phần chờnh lệch giữa giỏ phỏt
Biờn soạn: Ngụ Thị Phương Nguyờn 86 hành trỏi phiếu lớn hơn mệnh giỏ của trỏi phiếu gọi là phụ trội trỏi phiếu. Trường hợp này thường xảy ra khi lói suất thị trường nhỏ hơn lói suất danh nghĩa.
Chiết khấu và phụ trội trỏi phiếu chỉ phỏt sinh khi doanh nghiệp đi vay bằng hỡnh thức phỏt hành trỏi phiếu và tại thời điểm phỏt hành cú sự chờnh lệch giữa lói suất thị trường và lói suất danh nghĩa được cỏc nhà đầu tư mua trỏi phiếu chấp nhận.
Chiết khấu và phụ trội trỏi phiếu được xỏc định và ghi nhận ngay tại thời điểm phỏt hành trỏi phiếu. Sự chờnh lệch giữa lói suất thị trường và lói suất danh nghĩa sau thời điểm phỏt hành trỏi phiếu khụng ảnh hưởng đến giỏ trị khoản phụ trội hay chiết khấu đó xỏc định.
- Chiết khấu trỏi phiếu được phõn bổ dần để tớnh vào chi phớ đi vay từng kỳ trong suốt thời hạn của trỏi phiếu. Phụ trội trỏi phiếu được phõn bổ dần để giảm trừ chi phớ đi vay từng kỳ trong suốt thời hạn của trỏi phiếu.
Để phản ỏnh tỡnh hỡnh phỏt hành trỏi phiếu và thanh toỏn trỏi phiếu của doanh nghiệp cỏc khoản chiết khấu, phụ trội trỏi phiếu phỏt sinh khi phỏt hành trỏi phiếu và tỡnh hỡnh phõn bổ cỏc khoản chiết khấu, phụ trội khi xỏc định chi phớ đi vay tớnh vào chi phớ sản xuất, kinh doanh hoặc vốn hoỏ theo từng kỳ, kế toỏn sử dụng Tài khoản 343 - Trỏi phiếu phỏt hành .
Nội dung và kết cấu của TK 343:
Bờn Nợ:
Thanh toỏn trỏi phiếu khi đỏo hạn; Chiết khấu trỏi phiếu phỏt sinh trong kỳ; Phõn bổ phụ trội trỏi phiếu trong kỳ.
Bờn Cú:
Trị giỏ trỏi phiếu phỏt hành theo mệnh giỏ trong kỳ; Phõn bổ chiết khấu trỏi phiếu trong kỳ;
Phụ trội trỏi phiếu phỏt sinh trong kỳ.
Số dư bờn Cú:
Trị giỏ khoản nợ vay do phỏt hành trỏi phiếu đến thời điểm cuối kỳ. Tài khoản này cú 3 Tài khoản cấp hai:
- TK 3431 - Mệnh giỏ trỏi phiếu - TK 3432 - Chiết khấu trỏi phiếu - TK 3433 - Phụ trội trỏi phiếu