- Số dư bờn cú: Số chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh và đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục
b. Phương phỏp kế toỏn:
1. Cuối niờn độ kế toỏn, cắn cứ vào khế ước, cam kết vay, xỏc định số nợ dài hạn đến hạn trả trong niờn độ kế toỏn tiếp theo, ghi:
Nợ TK 341 - Vay dài hạn Nợ TK 342 - Nợ dài hạn
Cú TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả
2. Trả nợ dài hạn đến hạn trả bằng tiền mặt, tiền gửi Ngõn hàng, ghi: Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả
Cú TK 111 - Tiền mặt
Cú TK 112 - Tiền gửi Ngõn hàng
3. Trả nợ dài hạn đến hạn trả bằng ngoại tệ, vàng bạc, đỏ quý, ghi: Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả
Cú TK 111 - Tiền mặt (1112)
Cú TK 112 - Tiền gửi Ngõn hàng (1122)
4. Khi trả nợ vay bằng tiền mặt, tiền gửi Ngõn hàng, ghi: Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả
Cú TK 111 - Tiền mặt (1111)
Cú TK 112 - Tiền gửi Ngõn hàng (1121)
Biờn soạn: Ngụ Thị Phương Nguyờn 105 - Nếu phỏt sinh lỗ tỷ giỏ hối đoỏi trong giao dịch thanh toỏn nợ phải trả, ghi:
Nợ cỏc TK 315 (Tỷ giỏ hối đoỏi ghi sổ kế toỏn) Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh (Lỗ tỷ giỏ hối đoỏi)
Cú TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giỏ hối đoỏi ghi sổ kế toỏn). - Nếu phỏt sinh lói tỷ giỏ hối đoỏi trong giao dịch thanh toỏn nợ phải trả, ghi:
Nợ cỏc TK 315 (Tỷ giỏ hối đoỏi ghi sổ kế toỏn)
Cú TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chớnh (Lói tỷ giỏ hối đoỏi) Cú TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giỏ hối đoỏi ghi sổ kế toỏn).
6. Cuối niờn độ kế toỏn, doanh nghiệp phải điều chỉnh số dư nợ vay dài hạn đến hạn trả bằng ngoại tệ về theo tỷ giỏ thực tế bỡnh quõn trờn thị trường ngoại tệ liờn Ngõn hàng do Ngõn hàng Nhà nước Việt nam cụng bố tại thời điểm lập bỏo cỏo tài chớnh. Khoản chờnh lệch giữa tỷ giỏ thực tế trong kỳ và tỷ giỏ thực tế cuối niờn độ, kế toỏn phản ỏnh vào TK 413.
- Nếu phỏt sinh lói tỷ giỏ hối đoỏi, ghi: Nợ TK 315
Cú TK 413 - Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi (4131, 4132). - Nếu phỏt sinh lỗ tỷ giỏ hối đoỏi, ghi:
Nợ TK 413 - Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi (4131, 4132) Cú TK 315
2.2.6 Kế toỏn thanh toỏn nợ dài hạn
a. Tài khoản sử dụng:
Nợ dài hạn được ghi chộp phản ỏnh vào tài khoản 342 - Nợ dài hạn. Nội dung ghi chộp của tài khoản 342 như sau:
Bờn Nợ:
- Phản ỏnh khoản nợ đó thanh toỏn
- Kết chuyển cỏc khoản nợ dài hạn sang tài khoản 315, số giảm nợ do được bờn chủ nợ chấp nhận
Bờn Cú:
- Phản ỏnh cỏc khoản nợ dài hạn phỏt sinh trong kỳ.
Số dư bờn Cú:
- Phản ỏnh cỏc khoản nợ dài hạn cũn chưa đến hạn trả.
b. Phương phỏp kế toỏn
1. Khi nhận TSCĐ thuờ tài chớnh, kế toỏn căn cứ vào hợp đồng thuờ tài sản và cỏc chứng từ cú liờn quan phản ỏnh giỏ trị TSCĐ thuờ tài chớnh theo giỏ chưa cú thuế GTGT đầu vào, ghi:
Nợ TK 212- TSCĐ thuờ tài chớnh (Giỏ chưa cú thuế GTGT)
Cú TK 342 - Nợ dài hạn (Giỏ trị hiện tại của khoản thanh toỏn tiền thuờ tối thiểu hoặc giỏ trị hợp lý của tài sản thuờ trừ (-) Số nợ gốc phải trả kỳ này)
Biờn soạn: Ngụ Thị Phương Nguyờn 106 2.Cuối niờn độ kế toỏn, căn cứ vào hợp đồng thuờ tài sản xỏc định số nợ gốc thuờ tài chớnh đến hạn trả trong niờn độ kế toỏn tiếp theo, ghi:
Nợ TK 342- Nợ dài hạn
Cú TK 315- Nợ dài hạn đến hạn trả.
3. Khi phỏt sinh cỏc khoản nợ dài hạn bằng ngoại tệ để nhập quỹ, chuyển vào tài khoản tiền gửi Ngõn hàng, trả nợ người bỏn, mua nguyờn vật liệu, hàng hoỏ nhập kho...(tỷ giỏ bỡnh giao dịch của nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh, hoặc tỷ giỏ mua bỏn thực tế bỡnh quõn trờn thị trường ngoại tệ liờn ngõn hàng do Ngõn hàng Nhà nưúc Việt Nam cụng bố tại thời điểm phỏt sinh nghiệp vụ kinh tế tại thời điểm vay để ghi sổ kế toỏn), ghi
Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) Nợ TK 331 - Phải trả cho người bỏn Nợ TK 152, 156
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332) Cú TK 342 - Nợ dài hạn
4. Khi trả tiền nợ thuờ TSCĐ ghi: Kết chuyển số nợ dài hạn đến hạn trả ghi: Nợ TK 342 - Nợ dài hạn. Cú TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả. 5. Khi trả nợ ghi : Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả Cú TK 111, 112 2.2.7 Kế toỏn dự phũng phải trả
Tài khoản này dựng để phản ỏnh cỏc khoản dự phũng phải trả hiện cú, tỡnh hỡnh trớch lập và sử dụng dự phũng phải trả của doanh nghiệp.
a. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 352 – Dự phũng phải trả
Bờn Nợ:
- Ghi giảm dự phũng phải trả khi phỏt sinh khoản chi phớ liờn quan đến khoản dự phũng đó được lập ban đầu;
- Ghi giảm (hoàn nhập) dự phũng phải trả khi doanh nghiệp chắc chắn khụng cũn phải chịu sự giỏm sỏt về kinh tế do khụng phải chi trả cho nghĩa vụ nợ;
- Ghi giảm dự phũng phải trả về số chờnh lệch giữa số dự phũng phải trả phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phũng phải trả đó lập năm trước chưa sử dụng hết.
Bờn Cú:
Phản ỏnh số dự phũng phải trả trớch lập vào chi phớ.
Số dư bờn Cú:
Phản ỏnh số dự phũng phải trả hiện cú cuối kỳ.
Biờn soạn: Ngụ Thị Phương Nguyờn 107 1. Khi trớch lập dự phũng cho cỏc khoản chi phớ tỏi cơ cấu doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp (6426)
Cú TK 352 - Dự phũng phải trả.
2. Nếu doanh nghiệp cú hợp đồng cú rủi ro lớn mà trong đú những chi phớ bắt buộc phải trả cho cỏc nghĩa vụ liờn quan đến hợp đồng vượt quỏ những lợi ớch kinh tế dự tớnh thu được từ hợp đồng đú. Cỏc chi phớ bắt buộc phải trả theo cỏc điều khoản của hợp đồng như khoản bồi thường hoặc đền bự do việc khụng thực hiện được hợp đồng, khi xỏc định chắc chắn một khoản dự phũng phải trả cần lập cho một hợp đồng cú rủi ro lớn, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp (6426) Cú TK 352 - Dự phũng phải trả.
3. Trường hợp doanh nghiệp bỏn hàng cho khỏch hàng cú kốm theo giấu bảo hành sửa chữa cho cỏc khoản hỏng húc do lỗi sản xuất được phỏt hiện trong thời gian bảo hành sản phẩm, hàng hoỏ, doanh nghiệp phải xỏc định cho từng mức chi phớ sửa chữa cho toàn bộ nghĩa vụ bảo hành. Khi xỏc định số dự phũng phải trả cần lập về chi phớ sửa chữa, bảo hành sản phẩm đó bỏn, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phớ bỏn hàng Cú TK 352 - Dự phũng phải trả.
Khi xỏc định số dự phũng phải trả về chi phớ bảo hành cụng trỡnh xõy lắp, ghi: Nợ TK 627 - Chi phớ sản xuất chung
Cú TK 352 - Dự phũng phải trả.
4. Khi xỏc định số dự phũng phải trả khỏc cần lập tớnh vào chi phớ quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp (6426) Cú TK 352 - Dự phũng phải trả.
5. Khi sửa chữa bảo hành sản phẩm, hàng hoỏ, cụng trỡnh xõy lắp hoàn thành bàn giao cho khỏch hàng, ghi:
Nợ TK 352 - Dự phũng phải trả
Nợ TK 641 - Chi phớ bỏn hàng (Phần dự phũng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hoỏ cũn thiếu)
Cú TK 154 - Chi phớ sản xuất, kinh doanh dỡ dang.
6. Cuối kỳ kế toỏn hoặc cuối kỳ kế toỏn giữa niờn độ (sau đõy gọi tắt chung là kỳ kế toỏn), doanh nghiệp phải tớnh, xỏc định số dự phũng phải trả cần lập ở cuối kỳ kế toỏn:
- Trường hợp số dự phũng phải trả cần lập ở kỳ kế toỏn này lớn hơn số dự phũng phải trả đó lập ở kỳ kế toỏn trước nhưng chưa sử dụng hết thỡ số chờnh lệch hạch toỏn vào chi phớ, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp (6426).
Nợ TK 641 - Chi phớ bỏn hàng (Đối với dự phũng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hoỏ)
Biờn soạn: Ngụ Thị Phương Nguyờn 108 Cú TK 352 - Dự phũng phải trả.
- Trường hợp số dự phũng phải trả cần lập ở kỳ kế toỏn này nhỏ hơn số dự phũng phải trả đó lập ở kỳ kế toỏn trước nhưng chưa sử dụng hết thỡ số chờnh lệch hoàn nhập ghi giảm chi phớ, ghi:
Nợ TK 352 - Dự phũng phải trả
Cú TK 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp (6426).
Cú TK 641 - Chi phớ bỏn hàng (Đối với dự phũng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hoỏ).
3. Bài thực hành ứng dụng
Tại 1 DN cú số dư đầu kỡ một số tài khoản như sau: (Đơn vị tớnh: 1.000đ)
TK 331: 280.000
Trong đú: - Người bỏn M (dư nợ ): 400.000
- Người bỏn X (dư cú): 600.000
- Người bỏn N (dư cú): 80.000 ( theo giỏ tạm tớnh) TK 334: 744.500 TK 338: 200.000 Trong đú: TK 3382: 49.000 TK 3383: 151.000 TK 333: 250.000 (dư cú) Trong đú: TK 3331:130.000 TK 3334: 120.000 TK 311: 3.700.000 TK 341: 4.500.000 TK 411: 15.283.704 TK 412 (dư cú): 50.000 TK 421: 300.000 TK 431: 220.000 TK 441: 860.000 TK 414: 116.100
Cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh trong kỡ như sau: