- Số dư bờn cú: Số chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh và đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục
b. Phương phỏp kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu
3.3. Nhập khẩu hàng uỷ thỏc
a. Khỏi niệm
Nhập khẩu ủy thỏc là một phương thức kinh doanh nhập khẩu trong đú đơn vị tham gia kinh doanh nhập khẩu khụng đứng ra trực tiếp đàm phỏn, ký kết hợp đồng ngoại thương với đối tỏc nước ngoài mà thụng qua một đơn vị khỏc cú kinh nghiệm trong lĩnh vực hoạt động này để ký kết vỏ thực hiện hợp đồng ngoại thương thay cho mỡnh.
Để thực hiện việc nhập khẩu hàng húa ủy thỏc, phải tiến hành đỏm phỏn, ký kết và thực hiện đồng thời hai hợp đồng:
+ Hợp đồng ủy thỏc nhập khẩu được ký kết giữa bờn ủy thỏc nhập khẩu và bờn nhận nhập khẩu ủy thỏc, trong đú quy định bờn ủy thỏc nhập khẩu giao quyền nhập khẩu cho bờn nhận nhập khẩu ủy thỏc cựng với cỏc điều khoản cú liờn quan đến nghĩa
Biờn soạn: Ngụ Thị Phương Nguyờn 122 vụ của mỗi bờn tham gia hợp đồng. Hợp đồng này chịu sự điều chỉnh của luật kinh doanh trong nước.
Theo quy định hiện hành, bờn nhận nhập khẩu ủy thỏc chiuu trỏch nhiệm nhập khẩu hàng húa theo sự ủy thỏc của bờn ủy thỏc nhập khẩu , nhận tiền từ bờn ủy thỏc nhập khẩu để thanh toỏn tiốn hàng cho nhà xuất khẩu, đồng thời phải kờ khai và nộp cỏc loại thuế cú liờn quan đến hàng nhập khẩu vào ngõn sỏch nhà nước cũng như lưu giữ đầy đủ cỏc chứng từ của lụ hàng nhập khẩu. Khi xuất tar hàng cho bờn ủy thỏc nhập khẩu, bờn nhận nhập khẩu ủy thỏc phải lập đồng thời 2 húa đơn GTGT
- Húa đơn GTGT đối với hoa hồng ủy thỏc, trong đú ghi rừ số tiền hoa hồng ủy thỏc, thuế GTGT của hoa hồng ủy thỏc và tổng tiền thanh toỏn.
- Húa đơn GTGT về hàng nhập khẩu ủy thỏc, trong đú ghi rừ tổng số tiền phải thu bờn ủy thỏc, bao gồm trị giỏ tiền hàng theo húa đơn thương mại do nhà xuất khẩu cấp, cỏc khoản thuế liờn quan đến lụ hàng nhập khẩu theo tờ khai thuế do cơ quan Hải quan cấp.
b. Phương phỏp kế toỏn
Tại doanh nghiệp ủy thỏc nhập khẩu: Để phản ỏnh mối quan hệ thanh toỏn với
đơn vị nhận ủy thỏc nhập khẩu, kế toỏn sử dụng tài khoản 331” Phải trả người bỏn” 1. Khi trả trước một khoản tiền ủy thỏc mua hàng theo hợp đồng ủy thỏc nhập khẩu cho đơn vị nhận ủy thỏc nhập khẩu mở L/C, căn cứ vào cỏc chứng từ cú liờn quan:
Nợ TK 331 “ Phải trả cho người bỏn” Cú TK 111,112
2. Khi nhận hàng ủy thỏc nhập khẩu do đơn vị nhận ủy thỏc nhập khẩu giao trả, ghi
+ Trường hợp hàng húa nhập khẩu dựng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng húa, chịu thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ, thỡ thuế GTGT hàng nhập khẩu sẽ được khấu trừ
Nợ TK 152,153,156,211 : trị giỏ hàng nhập khẩu khụng bao gồm thuế GTGT hàng nhập khẩu
Nợ TK 133 “ Thuế GTGT được khấu trừ” Cú TK 331 “ Phải trả cho người bỏn”
+ Trường hợp hàng húa nhập khẩu dựng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng húa, chịu thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp, thỡ thuế GTGT hàng nhập khẩu sẽ khụng được khấu trừ
Nợ TK 152,153,156,211 : trị giỏ hàng nhập khẩu bao gồm thuế GTGT hàng nhập khẩu
Cú TK 331 “ Phải trả cho người bỏn”
3. Căn cứ vào húa đơn GTGT phớ ủy thỏc nhập khẩu phải trả cho đơn vị nhận ủy thỏc nhập khẩu, ghi:
Biờn soạn: Ngụ Thị Phương Nguyờn 123 Nợ TK 133 “Thuế GTGT được khấu trừ” (Nếu cú)
Cú TK 331” Phải trả người bỏn”
4. Căn cứ vào cỏc chứng từ cú liờn quan , phản ỏnh số tiền phải trả cho đơn vị nhận ủy thỏc nhập khẩu về cỏc khoản chi hộ cho hoạt động nhận uye thỏc nhập khẩu như phớ ngõn hàng, phớ giỏm định hải quan, phớ bốc xếp, nõng hạ, kiểm đếm…ghi Nợ TK 152,153,156,211
Nợ TK 133 “Thuế GTGT được khấu trừ” (Nếu cú) Cú TK 331” Phải trả người bỏn”
5. Khi trả cho đơn vị nhận ủy thỏc nhập khẩu về số tiền hàng cũn lại, tiền nộp hộ thuế nhập khẩu và cỏc khoản thuế khỏc cú liờn quan, phớ ủy thỏc nhập khẩu và cỏc khoản mà bờn nhận nhập khẩu ủy thỏc đó chi hộ, ghi
Nợ TK 331” Phải trả người bỏn” Cú TK 111,112
Tại doanh nghiệp nhận ủy thỏc nhập khẩu: Để phản ỏnh mối quan hệ thanh toỏn với đơn vị ủy thỏc nhập khẩu, kế toỏn sử dụng tài khoản 131 “ Phải thu khỏch hàng”
1. Khi nhận trước tiờn fhngà của bờn ủy thỏc nhập khẩu để mở L/C, căn cứ vào cỏc chứng từ cú liờn quan:
Nợ TK 111,112
Cú TK 131 “ Phải thu khỏch hàng”
2. Khi chuyển tiền cho ngõn hàng để mở L/C, căn cứ vào chứng từ liờn quan, ghi: Nợ TK 144 “Ký quỹ, ký cược ngắn hạn”
Cú TK 111,112
Khi nhập khẩu hàng húa, nếu tiến hành nhập kho hàng nhập khẩu Nợ TK 156
Cú TK 331 “Phải trả nhà xuất khẩu”
3. Căn cứ vào tờ khai thuế do cơ quan Hải quan cấp, phản ỏnh cỏc khoản thuế nọp thay cho bờn ủy thỏc nhõp, ghi:
Nợ TK 156
Cú TK 3333,3332,3331
4. Khi thực nộp cỏc khoản thuế này vào NSNN, căn cứ vào biờn lai nộp thuế, ghi: Nợ TK 3331,3332,3333
Cú TK 111,112
5. Khi trả hàng cho bờn ủy thỏc nhập khẩu: Nợ TK 131 “Phải thu khỏch hàng”
Cú TK 156 : Giỏ trị hàng nhập khẩu đó bao gồm cỏc khoản thuế liờn quan phõỉ nộp
6. Căn cứ vào húa đơn GTGT phớ ủy thỏc nhập khẩu, phản ỏnh số tiền phải thu về hoa hồng ủy thỏc, thuế GTGT hoa hồng ủy thỏc:
Biờn soạn: Ngụ Thị Phương Nguyờn 124 Nợ TK 131 “Phải thuc khỏch hàng”
Cú TK 511 “Doanh thu bỏn hàngv (Hoa hồng ủy thỏc) Cú TK 3331 “ Thuế GTGT phải nộp”
7. Khi thanh toỏn cỏc khoản chi hộ cho bờn ủy thỏc nhập khảu cú liờn quan đến hoạt động nhận ủy thỏc nhập khẩu như phớ ngõn hàng, phớ giỏm định hải quan, chi phớ kho bói, nõng hạ, kiểm đếm…
Nợ TK 131 “ Phải thu khỏch hàng” Cú TK 111,112
8. Khi bờn ủy thỏc nhập khẩu thanh toỏn hết số tiền hàng nhập khẩu cũn lại, cỏc khoản thuế liờn quan đến lụ hàng nhập khẩu , cỏc khoản chi hộ cho bờn ủy thỏc nhập khảu, phớ ủy thỏc nhập khẩu, căn cứ vào cỏc chứng từ phỏt sinh, ghi:
Nợ TK 111,112
Cú TK 131” Phải thu khỏch hàng”
9. Khi thanh toỏn hộ tiền hàng nhập khẩu cho bờn đối tỏc nước ngaoỡ, căn cứ vào cỏc chứng từ liờn quan, ghi:
Nợ TK 331 : Phải trả nhà xuất khẩu Cú TK 111,112,144
4. Bài thực hành ứng dụng
Bài 1: Tại 1 DN cú số liệu liờn quan đến quỏ trỡnh ủy thỏc nhập khẩu vật liệu sử dụng
cho sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT khấu trừ:
1. Chuyển khoản trả trước cho bờn nhận ủy thỏc nhập khẩu 800.000.000đ
2. Nhập kho nguyờn vật liệu trị giỏ 1.554.300.000đ do bờn nhận ủy thỏc giao (kốm theo phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ)
3. Nhận được húa đơn phớ nhập khẩu ủy thỏc với tổng số tiền thanh toỏn 82.500.000đ và một số húa đơn khỏc mà bờn nhận ủy thỏc đó chi hộ 33.000.000đ (đó bao gồm 10% thuế GTGT)
4. Chuyển khoản trả hết số tiền cũn thiếu cho bờn nhận ủy thỏc Yờu cầu: Định khoản tại đơn vị giao ủy thỏc.
Bài 2: Tại 1 DN cú số liệu liờn quan đến quỏ trỡnh nhập ủy thỏc nhập khẩu 1. Nhận trước tiền hàng của bờn ủy thỏc nhập khẩu 800.000.000đ
2. Chuyển khoản cho ngõn hàng để mở L/C 40.000 USD, tỷ giỏ giao dịch 15.690đ/USD, tỷ giỏ xuất ngoại tệ 15.680đ/USD.
3. Nhập khẩu một số hàng húa theo hợp đồng thương mại là 50.000USD, thuế nhập khẩu 20%, thuế TTĐB 5%, thuế GTGT hàng nhập khẩu 10%, tỷ giỏ 15.700đ/USD.
4. Xuất kho hàng giao cho bờn ủy thỏc nhập khẩu
5. Giao húa đơn GTGT về phớ nhập khẩu ủy thỏc với tổng số tiền phải thanh toỏn 82.500.000đ đó bao gồm 10% thuế GTGT cho bờn ủy thỏc nhập.
Biờn soạn: Ngụ Thị Phương Nguyờn 125 6. Chi 33.000.000đ bằng tiền mặt để trả hộ cho bờn ủy thỏc nhập về cỏc khoản chi phớ cú liờn quan đến quỏ tr ỡnh nhập khẩu ủy thỏc.
7. Bờn ủy thỏc nhập chuyển khoản toàn bộ số tiền hàng cũn lại.
Yờu cầu: Định khoản cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh tại bờn nhận ủy thỏc.
Bài 3: Tại một doanh nghiệp cú hoạt động xuất khẩu trực tiếp:
1. Xuất khẩu một lụ sản phẩm cú giỏ xuất kho 1.5000.000.000đ, giỏ bỏn theo hợp đồng thương mại 120.000 USD, thuế xuất khẩu 5%, giỏ tớnh thuế hàng xuất khẩu là giỏ trờn hợp đồng, tỷ giỏ 15.700đ/USD
2. Chi 16.500.000đ bằng tiền mặt trong đú đó bao gồm 10% thuế GTGT để thanh toỏn chi phớ bốc dỡ, nõng hạ, kiểm đếm.
Trong lụ hàng xuất khẩu cú 4% sản phẩm khụng đạt chất lượng bờn mua đề nghị DN nhập khẩu trở lại. DN đó nhập khẩu lại số hàng này.
3. Chuyển khoản để thanh toỏn thuế xuất khẩu vào ngõn sỏch nhà nước.
4. Ngõn hàng bỏo cú số tiền mà khỏch hàng gửi để thanh toỏn biết tỷ giỏ ngày giao dịch là 15.800đ/USD
Yờu cầu: Định khoản cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh
Bài 4: Tại 1 DN hạch toỏn thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ, cú số liệu liờn quan
đến quỏ trỡnh ủy thỏc xuất khẩu như sau:
1. Xuất kho sản phẩm trị giỏ 900.000.000đ để ủy thỏc xuất khẩu.
2. Nhận được tờ khai hải quan xỏc nhận lụ hàng gửi ủy thỏc xuất khẩu đó được xuất khẩu, DN lập húa đơn gửi cho bờn nhận ủy thỏc xuất khẩu với giỏ bỏn 90.000USD, thuế xuất khẩu 5%, tỷ giỏ giao dịch 15.700đ/USD
3. Nhận được húa đơn GTGT về cỏc khoản phớ mà bờn nhận ủy thỏc đó chi hộ với tổng số tiền 27.500.000đ, gồm 10% thuế GTGT.
4. Nhận được húa đơn phớ ủy thỏc xuất khẩu phải trả cho bờn nhận ủy thỏc 38.500.000 đó gồm 10% thuế GTGT.
5. Nhận được biờn lai thuế xuất khẩu mà bờn nhận ủy thỏc đó nộp hộ vào ngõn sỏch nhà nước.
6. Hai bờn tiến hành đối chiếu cụng nợ và tiến hành thanh toỏn bự trừ cỏc khoản phải thu và phải trả.
7. Nhận được tiền từ bờn nhận ủy thỏc qua ngõn hàng
Yờu cầu: Định khoản cỏc nghiệp vụ kinh tế tại đơn vị giao ủy thỏc
Biờn soạn: Ngụ Thị Phương Nguyờn 126
Chương 5: BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG DOANH NGHIỆP