bằng cỏch tổng cộng cỏc chỉ tiờu Mó số 50,60 và mó số 61.
*Lập bỏo cỏo cỏc chỉ tiờu luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo phương phỏp giỏn tiếp:
- Nguyờn tắc lập: Theo phương phỏp giỏn tiếp, bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ được lập bằng cỏch điều chỉnh lợi nhuận trước thuế TNDN của hoạt động sản xuất kinh doanh khỏi ảnh hưởng của cỏc nghiệp vụ khụng trực tiếp thu tiền hoặc chi tiền đó làm tăng, giảm lợi tức loại trừ lói, lỗ của hoạt động đầu tư và hoạt động tài chớnh đó tớnh vào lợi nhuận trước thuế, điều chỉnh cỏc khoản mục thuộc vốn lưu động, bao gồm:
+ Cỏc khoản chi phớ khụng bằng tiền, như: Khấu hao TSCĐ, dự phũng..
+ Cỏc khoản lói, lỗ khụng phải bằng tiền, như: Lói, lỗ chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi chưa thực hiện…
+ Cỏc khoản lói, lỗ được phõn loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư, như: Lói, lỗ về thanh lý, nhượng bỏn TSCĐ và BĐS đầu tư, tiền lói cho vay, lói tiền gửi, cổ tức và lợi nhuận được chia…
+ Chi phớ lói vay đó được ghi nhận vào Bỏo cỏo kết quả HĐKD trong kỳ
Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh được điều chỉnh tiếp tục với sự thay đổi của vốn lưu động, chi phớ trả trước dài hạn và cỏc khoản thu, chi khỏc từ hoạt động kinh doanh, như:
+ Cỏc thay đổi trong kỳ bỏo cỏo của khoản mục hàng tồn kho, cỏc khoản phải thu, cỏc khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh.
Biờn soạn: Ngụ Thị Phương Nguyờn 152 + Lói tiền vay đó trả
+ Thuế TNDN đó nộp
+ Tiền thu khỏc từ hoạt động kinh doanh + Tiền chi khỏc từ hoạt động kinh doanh
Căn cứ để lập bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ theo phương phỏp giỏn tiếp: - Bỏo cỏo kết quả kinh doanh
- Bảng cõn đối kế toỏn
- Cỏc tài liệu khỏc(sổ cỏi, sổ kế toỏn chi tiết, bảng tớnh khấu hao, chi tiết hoàn nhập dự phũng hoặc cỏc tài liệu chi tiết về mua bỏn TSCĐ, trả lói vay).
Phương phỏp lập cỏc chỉ tiờu cụ thể:
Phần I: Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động SXKD
1. Lợi nhuận trước thuế (Mó số 01): Chỉ tiờu này được lấy từ chỉ tiờu Tổng lợi nhuận
kế toỏn trước thuế (Mó số 50) trờn Bỏo cỏo kết quả HĐKD trong kỳ bỏo cỏo. Nếu số liệu này số õm (trường hợp lỗ) thỡ ghi trong ngoặc đơn(…)
2. Điều chỉnh cho cỏc khoản Khấu hao TSCĐ(Mó số 02) Khấu hao TSCĐ(Mó số 02)
Chỉ tiờu này phản ỏnh số khấu hao TSCĐ đó trớch được ghi nhận vào Bỏo cỏo kết quả HĐKD trong kỳ bỏo cỏo. Chỉ tiờu này được lập căn cứ vào số khấu hao TSCĐ đó trớch trong kỳ trờn bảng tớnh và phõn bổ khấu hao TSCĐ và sổ kế toỏn cỏc tài khoản cú liờn quan. Số liệu chỉ tiờu này được cộng (+) vào số liệu chỉ tiờu “Lợi nhuận trước thuế”
Cỏc khoản dự phũng (Mó số 03):
Chỉ tiờu này phản ỏnh cỏc khoản dự phũng giảm giỏ đó lập được ghi nhận vào Bỏo cỏo kết quả HĐKD trong kỳ bỏo cỏo. Chỉ tiờu này được lập căn cứ vào sổ kế toỏn cỏc tài khoản 159 “Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho” TK129”Dự phũng giảm giỏ đầu tư ngắn hạn, TK 229”Dự phũng giảm giỏ đầu tư dài hạn”, TK139”Dự phũng phải thu khú đũi”, sau khi đối chiếu với sổ kế toỏn cỏc tài khoản cú liờn quan. Số liệu chỉ tiờu này được cộng (+) vào số liệu chỉ tiờu “Lợi nhuận trước thuế”. Trường hợp cỏc khoản dự phũng đó nờu trờn được hồn nhập ghi giảm chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ bỏo cỏo thỡ được trừ (-) vào chỉ tiờu “Lợi nhuận trước thuế” và được ghi bằng số õm dưới hỡnh thức ghi trong ngoặc đơn(…)
Lói/lỗ chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi chưa thực hiện (Mó số 04):
Chỉ tiờu này phản ỏnh Lói (hoặc lỗ ) chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi chưa thực hiện đó được phản ỏnh vào lợi nhuận trước thuế trong kỳ bỏo cỏo. Chỉ tiờu này được lập căn cứ vào sổ kế toỏn tài khoản 515“Doanh thu hoạt động tài chớnh”(chi tiết phần lói chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh giỏ cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ cuối kỳ bỏo cỏo) hoặc sổ kế toỏn Tài khoản 635”Chi phớ tài chớnh” (chi tiết phần lỗ chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh giỏ cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ cuối kỳ bỏo cỏo) được ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chớnh hoặc chi phớ tài chớnh trong kỳ bỏo cỏo. Số liệu chỉ tiờu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiờu “Lợi nhuận trước thuế”(Mó số 01), nếu cú lói
Biờn soạn: Ngụ Thị Phương Nguyờn 153 chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi chưa thực hiện hoặc được cộng vào chỉ tiờu trờn , nếu cú lỗ chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi chưa thực hiện.
Lói /lỗ từ hoạt động đầu tư(Mó số 05)
Chỉ tiờu này phản ỏnh Lói (hoặc lỗ ) phỏt sinh trong kỳ đó được phản ỏnh vào lợi nhuận trước thuế nhưng được phõn loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư, gồm lói/lỗ từ việc thanh lý TSCĐ và cỏc khoản đầu tư dài hạn mà doanh nghiệp mua và nắm giữ vỡ mục đớch đầu tư, như: Lói/ lỗ bỏn bất động sản đầu tư, lói/lỗ bỏn cỏc khoản đầu tư vốn(Đầu tư vào cụng ty con, cụng ty liờn kết, thu hồi vốn gúp vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soỏt và cỏc khoản đầu tư vốn dài hạn khỏc), lói cho vay, lói tiền gửi, lói /lỗ từ việc mua và bỏn cỏc cụng cụ nợ (Trỏi phiếu, kỳ phiếu, tớn phiếu); Cổ tức và lợi nhuận được chia từ cỏc khoản đầu tư vốn vào đơn vị khỏc(khụng bao gồm lói/lỗ mua bỏn chứng khoỏn vỡ mục đớch thương mại). Chỉ tiờu này được lập căn cứ vào sổ kế toỏn cỏc tài khoản “Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư”, “Doanh thu hoạt động tài chớnh”, “Thu nhập khỏc” và sổ kế toỏn cỏc tài khoản “Giỏ vốn hàng bỏn”,”Chi phớ tài chớnh”,”Chi phớ khỏc”(chi tiết phần lói/lỗ được xỏc định là luồng tiền từ hoạt động đầu tư trong kỳ bỏo cỏo). Số liệu chỉ tiờu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiờu “Lợi nhuận trước thuế”(Mó số 01), nếu cú lói hoạt động đầu tư hoặc và được ghi bằng số õm dưới hỡnh thức ghi trong ngoặc đơn(…); hoặc được cộng vào chỉ tiờu trờn , nếu cú lỗ hoạt động đầu tư.
Chi phớ lói vay(Mó số 06):
Chỉ tiờu này phản ỏnh Chi phớ lói vay đó ghi nhận vào Bỏo cỏo kết quả HĐKD trong kỳ bỏo cỏo. Chỉ tiờu này được lập căn cứ vào sổ kế toỏn tài khoản 635“Chi phớ tài chớnh”(chi tiết chi phớ lói vay được ghi nhận vào Bỏo cỏo kết quả HĐKD) trong kỳ bỏo cỏo sau khi đối chiếu với sổ kế toỏn cỏc tài khoản cú liờn quan, hoặc căn cứ vào chỉ tiờu “Chi phớ lói vay” trong Bỏo cỏo kết quả HĐKD. Số liệu chỉ tiờu này được cộng (+) vào số liệu chỉ tiờu “Lợi nhuận trước thuế”.
- Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi của vốn lưu động(Mó số 08):
Chỉ tiờu này phản ỏnh luồng tiền được tạo ra từ hoạt động kinh doanh trong kỳ bỏo cỏo sau khi đó loại trừ ảnh hưởng của cỏc khoản mục thu nhập và chi phớ khụng phải bằng tiền. Chỉ tiờu này được lập căn cứ vào lợi nhuận trước thuế TNDN cộng (+) hoặc trừ(-) cỏc khoản điều chỉnh.
Mó số 08= Mó số 01+ Mó số 02+ Mó số 03+ Mó số 04+ Mó số 05+ Mó số 06 Nếu số liệu chỉ tiờu này là số õm thỡ ghi trong ngoặc đơn(…)